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论会计信息的可靠性与相关性

作者2021-07-13 10:45未知
 摘要:可靠性与相关性是会计准则中会计信息质量的两大要求,会计工作存在的意义就在于为会计信息使用者提供可靠性与相关性的会计信息,以便会计信息使用者作出合理的决策。因此,正确地认识可靠性与相关性之间的关系,并妥善地协调可靠性和相关性之间的矛盾,对于准确有把握有用信息的特征,从而选用更加科学合理的会计政策,有着极其重要的意义。完善的公司治理结构对会计信息质量具有重要意义。会计信息有助于降低投资者决策过程中面临的不确定性,促使社会资源趋利性流动,完善的公司治理结构对会计信息披露的影响有着积极作用,然而当前我国治理结构的缺陷严重影响着我国上市公司会计信息披露质量。完善公司治理与提高会计信息质量是密切相关的,结合我国实际,借鉴国外的经验教训,加强内部与外部监控,不断完善公司治理,提高会计信息质量。
关键词:可靠性;公司治理结构;会计信息质量;影响
 

Abstract: the reliability and relevance of accounting information quality is one of the two major requirements in the accounting standards, accounting work existence significance is to provide reliability and relevance of accounting information for users of accounting information, so that the users of accounting information to make reasonable decision. Therefore, a correct understanding of the relationship between reliability and relevance, and properly coordinate the contradiction between reliability and relevance, for accurate grasp the characteristics of useful information, so as to choose a more scientific and reasonable accounting policy, has the extremely vital significance. Perfect corporate governance structure is of great significance to the quality of accounting information. Accounting information is helpful to reduce the risk of the uncertainty in the decision making process, make more profit flow of social resources, improve corporate governance structure has a positive effect on the accounting information disclosure, however, the defects of governance structure of our country seriously affected the accounting information disclosure of listing Corporation in china. Improve the corporate governance and improve the quality of accounting information is closely related, combined with the reality of our country, use for reference the foreign experience, strengthen internal and external supervision, and constantly improve the corporate governance, improve the quality of accounting information.
 
Keywords: reliability; corporate governance; accounting information quality; influence

   

前言 1
1会计信息可靠性和相关性的概念 1
1.1会计信息可靠性和相关性特征 1
1.2会计信息可靠性和相关性内容 3
2会计信息可靠性和相关性两者的关系 5
2.1统一性 5
2.2对立性 6
3可靠性和相关性的应用研究 7
3.1会计计量属性下的相关系及可靠性 7
3.2会计信息相关性及可靠性的实务研究 9
3.3提高会计信息可靠性和相关性的方法 11
3.3.1提高会计信息可靠性的措施 11
3.3.2提高会计信息相关性的方法 12
结论 13
致谢 13
参考文献 14
 
 
 
 
 
 
 

前言

财务会计的目标是向利益相关者提供决策有用的信息,主要包括企业的经营成果,现金流量以及所有者权益的变动。会计行业它本身的性质决定了所有会计人员必须以诚信为本,操守为重,遵循准则,不做假账,保证会计信息的真实、可靠。正因为会计行业有它那诚信、真实、可靠的职业本质,才获得社会的信赖与赞誉。当今,随着经济的快速发展,管理工作也越来越重要,尤其是会计信息越来越被广大决策者、投资者、债权人、企业管理者等会计信息使用者所重视,它成为了政府部门进行宏观决策的重要依据。但同时,会计造假、会计信息失真的现象也越来越严重,几乎成为一种较为普遍的现象。传统财务会计的特色即是反映企业过去的交易和事项形成的经济活动及其结果的历史图像。此外,对会计信息相关性与可靠性谁更重要的判断, 直接影响会计政策的选择以及财务报告的分析, 因此它是财务会计中的一个非常基本、具有导向性的问题, 对这一问题进行探讨, 首先必须明确讨论的基点。相关性与可靠性是一对既对立又统一的矛盾, 它们共同为会计信息的有用性服务, 必须兼顾。相关性与可靠性及其关系确定和把握是值得重视和应该协调好的问题。可靠性这一质量特征是面向历史的,它要求如实反映过去的客观情况;而相关性则强调预测价值、反馈价值、讲究及时性,这一质量特征更多的是面向未来,带有较多的估计和判断。历史与未来、主观与客观这些对立的因素也就注定了可靠性与相关性无法完全兼容,注定了在某些特定情况下对两者的程度高低必须作出选择。从新会计准则的内容看,是以提高财务信息的可靠性为宗旨的,同时也兼顾提升会计信息的相关性。

1会计信息可靠性和相关性的概念

1.1会计信息可靠性和相关性特征

会计信息是指经过人为加工和处理后的会计数据,是对会计数据的解释。按照我国企业会计准的规定,会计信息应当符合国家宏观经济管理的要求,满足有关方面了解企业财务状况和经营成果的需要,满足企业加强内部经营管理的需要信息是对人有用的,能够影响人们行为的数据。信息是客观世界中各种事物的变化和特征的最新反映,是客观事物之间联系的表征,也是客观事物状态经过传递后在人脑中的再现,从而可以对人产生指导。任何信息只有经过传递才能被人接受和利用。
由于会计环境对会计发展的显著影响 , 使得会计环境的研究在世界各国普遍受到重视。近几年来 , 随着市场经济体制改革的进展 , 我国对会计环境的研究也在逐步深入。在会计理论研究中 , 一般把与会计产生、发展密切相关 , 决定会计思想、会计理论、会计实务以及会计发展水平的各种环境因素称为会计环境。会计环境对会计的影响和制约是全方位的 , 会计环境的每一构成要素都会作用于会计 , 反之 , 构成会计学科内容的每一个方面都不同程度地受到环境因素的影响。本文就这六个要素对会计发展所起的各不相同的作用作一些粗浅分析。会计准则国际化具有一定的经济后果,由此会计准则的制定往往导致不同的利益相关者的密切关注甚至积极地参与。然而,在我国会计准则国际化的进程中,企业各利益相关者对会计准则的制定却表现出异常的反应。界定了会计准则国际化的经济后果,分析了会计准则国际化经济后果的有关理论,并重点对我国上市公司利益相关者的反应及其原因进行了剖析。IASC 关于编制和提供财务报表的框架指出:当会计资料没有重要差错或偏向,能如实反映它所反映或应当反映的情况并能向使用者提供工作依据时,就具有了可靠性。我国 2006 年发布的《企业会计准则—基本准则》 规定:会计核算应当以实际发生的交易或事项为依据,如实反映财务状况,经营成果和现金流量。显然,中外会计界均强调可靠性的基本内涵是如实反映和可证实,即客观真实性。如实反映旨在减少会计方法选择的偏差,使会计信息更能恰当地表达经济活动的真实情况。而可证实性旨在减少会计人员的偏差,而不涉及会计方法是否恰当。FASB 认为相关性是指企业提供的会计信息应当与投资者等财务报告使用者的经济决策需要相关,有助于投资者等财务报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。
美国会计学会于1977年发布的报告《会计理论与理论认可》认为,为了做到制定有用的决策,会计信息必须具备相关性、町靠性、客观性、可验证性、不偏不倚以及精确性等质量。FASB将会计信息质量特征作为财务会计概念框架的一部分,财务会计概念框架是评价与指导会计准则的理论体系,对会计实务不具有约束作用。中国新颁布的企业会计基本准则描述了会计信息质量特征,主要包括可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性。但没有明确表述会计信息质量特征与会计目标之间的逻辑关系,没有将会计信息质量特征划分层次,也没有对会计信息质量特征彼此之间可能产生的矛盾做出必要的说明。在会计信息质量特征的表述形式上,我国的基本准则表现出高度概括的法规式概念框架的特征。
 

1.2会计信息可靠性和相关性内容

会计准则中对可靠性的判别标准为:“当信息没有重要错误或偏向,并且能够如实反映其拟反映或该反映的情况供使用者作依据时,信息就具备了可靠性。”“没有重要错误”,指技术上的正确性;“没有偏向”,指立场上的中立性;“如实反映”,则指结果上的真实性。公司在传统意义上的经营中所指的“治理”通常注重的是公司内部的调整,其结构实际上遵循所谓的“董事会中心主义”,也就是说公司除重大事项的决策总是由股东大会做出之外,其他的主要的经营决策就是来自董事会。作为被股东选举的代表着股东利益的董事会,其行事决策在法律和道义上都应该严格代表着整体股东的利益。在现代公司的运行经验中总结出一条结论就是,公司运营的错误决定在一般情况下不是由于少数派的股东和代表其利益的董事导致的,在实际公司运行中,我们也极力避免少数股东作出的片面的决策。决策主体的单一化与行为后果的社会化极不相称的矛盾要求我们现代公司更加注重从内部和外部共同对公司结构进行调整健全公司的经营决策机制让投资者、债权人、职工、消费者、社区等更多地参与到公司治理中来充分体现他们的意愿才能有利于公司治理水平的提高。只有民主的参与才有科学的决策也只有良好的公司治理结构才能做出准确、理性的决策才能响应市场的需求。我国研究员付节(2009)认为,从目前的研究成果看,除了少数的研究以外,多数的研究是将环境会计作为一个独立的体系来研究的,笔者认为,这样的研究视角是有失偏颇的.从会计学本身的发展历史来看,会计学是社会经济发展到一定阶段的产物,随着社会生产力和生产关系的发展变化,会计学也经历了从原始的计数阶段,农业社会的以内控为主的阶段,工业社会以投资者为主要服务对象的阶段,以及目前的利益相关者阶段.纵观会计学发展的历史,可以看到经济社会的重大事件对会计的巨大影响,这些事件的发生改变了人们对于会计信息需求的内容,结构,促进了会计作为一个通用商业语言的发展,完善了会计对企业经济活动的反映,监督,控制的职能.作为一个日趋成熟的系统,有其本身的发展规律,它会随着社会经济的发展,新的经济事项的发生,社会需求重心的转移而不断改进以适应变化了的形势.这种规律和该学科固有的方法体系不应当因为增加了新的内容而有所改变。
环境会计是会计学的一个分支,和会计学本身以及会计特殊事项的产生和发展一样,环境会计的产生也是源于社会对于环境问题的关注,引发了社会对于环境信息的需求,自然引起了作为重要信息系统的会计系统的重视和研究,也要求会计系统对其作出反应.尽管与其他新的经济事项相比,环境问题具有更强的系统性(这一点可以从对环境会计要素的研究中得到验证,在会计领域中与它的研究内容可以相提并论的当数人力资源会计),
基于我国目前的现实情况,应建立以下环境会计实务框架,教授关益考虑到企业的成本效益问题,除个别项目外,不改变现行的财务报表体系和绝大多数的报表项目,主要采用在现行的核算体系中增设二级科目的做法对相关环境会计事项进行核算,增设个别报表项目及对应的一级科目.同时考虑到环境问题的重要性,采用在财务报告附注中增加系统的环境会计报告的方式来对环境信息进行披露.统一对现行法规体系所规定和涉及到的业务的核算科目及核算内容财务会计的一个重要特征就是进入该系统的事项都必须能够以货币计量,环境事项也不例外.因此,对于目前还不能解决其货币计量问题的经济事项,如生态资源等,本核算内容中将其排除在外“对会计本质的认识不仅受到会计实践发展水平的影响,还受到人们对社会经济发展和经济规律认识程度的限制。此外,科学技术和其他相关学科的发展也对人们科学地认识会计的本质起着重大的推动作用”。会计环境不同,会计本质也不尽相同。建国以来,我国会计界经历了全盘照搬苏联模式、结合自己国情重新认识苏联模式、引进借鉴西方会计模式等几个阶段。公司的治理的相关性指的是通过什么方法使得公司中各个利益的不同体达到合理的均衡,从而促使公司整个整体能够创造更多的财富,提供更多的工作机会,这是公司治理的本质问题。在社会责任方面,公司的实际管理者必须抛开股东的限制向更广泛的视野望去,实现公司各个利益群体的和谐。这样就能从“股东至上”向“共同治理演进。”同时这些利益相关者来自不同的领域拥有不同层次、不同数量的信息如果能够进行有效地沟通则可以减少监督过程中的信息不对称现象。由此可见利益相关者参与公司治理可以解决原来股东与经理人员之间形成的委托一代理关系中监督激励不足、信息不对称等问题从而降低了代理成本形成了有效的内部制衡。在这个意义上利益相关者理论可以认为是传统委托一代理理论的有效补充。会计基础工作规范化达标虽然取得了一定的成绩,但目前仍然存在一些有待完善和改进的地方:一是单位领导对会计基础工作规范化的重要性认识不够,会计人员换岗频繁,规范化标准降低;二是会计人员数量增长快,实务操作技能跟不上,新就业的会计从业人员延长了单位会计基础工作规范达标的周期;三是会计管理工作涵盖面广,涉及的单位多,会计管理部门精力有限,要进一步拓宽规范化工作的领域有一定的难度,特别是民营企业和村集体经济组织的会计工作成为会计基础工作最薄弱的环节;四是会计基础工作规范化工作评分体系滞后,制约了规范化工作的进一步开展。综上,会计基础工作规范化达标工作可谓是任重而道远。解决会计基础工作规范化达标过程中存在问题的有效途径;建立会计基础工作规范化示范基地,以实物的形式展示会计基础工作规范化标准,给新的会计从业人员提供一个学习工作、交流互动的平台;实行岗前培训与达标验收一条龙配合制度 ,成立一个相对稳定的会计基础工作规范化验收专家队伍,兼顾新会计人员岗前培训和达标验收的双重职能。会计管理部门建立会计人员上岗备案制度,定期对本行政区域内的会计从业人员实行岗前培训。

2会计信息可靠性和相关性两者的关系

2.1统一性

会计信息统一性是指会计信息可以客观真实的反映企业各项经济活动与经营活动,准确的描述各项经济与经营活动所包含的经济内容及其相互联系。企业公布的会计数据应该真实的反映过去的一段时期内企业的经济业务,财务状况和经营状态。我国企业会计准则中的一般原则规定:会计核算应当以实际发生的经济业务为依据,如实反映财务状况和经营成果。
近年来,有些公司忽视社会责任,为了公司的营利对社会安全和环境造成了伤害。为了规范企业的行为,国家对《公司法》进行了修订(2006),对公司经营的行为进行了规范。深交所在2006年下半年也颁布了《深圳证券交易所上市公司社会责任指引》,指引中上市公司相关的各个主体的责任和权利进行了严格的规范。其后,《关于中央企业履行社会责任的指引意见》也由国资委下发,表现了让央企以身作则的势头。同时,重要的会议如“上市公司社会责任研讨会”也相继召开,多次向公司企业传递了承担社会责任的重要性。作为研究人员,从社会责任这一角度来审视公司管理中出现的问题和症结,是具有极现实的意义的。
关于公司治理与社会责任的学术研究,目前主要是以利益相关者理论为桥梁构建起的研究框架。本文将从以下几方面做一系列的探讨研究。首先,通过社会责任、公司治理与利益相关者之间的内涵界定与联系,分析在公司治理中引入社会责任的必要性。其次,通过利益相关者的参与,探讨如何构建以社会责任为导向的公司治理机制。最后,探讨目前理论界关于社会责任、公司治理和企业经济绩效的实证研究现状。优化会计师事务所的组织形式,使共成为负有有限责任乃至无限责任的社会中介机构,形成自主执业。自主经营、自负盈亏、自担风险的机制。要通过手段严厉打击那些违反职业道德、与企业勾结在一起提供虚假报告的注册会计师和会计师事务所,保证这个行业的公正性,从而规范社会审计监督。政府监督主要是财政部门对单位会计工作的监督。我国财政、审计、税务、人民银行、证券监督、保险监管等部门应当依照有关法律、行政法规的规定,对有关单位的会计资料实施会计监督、检查,进行宏观调控。加强社会审计监督和政府监督的作用。社会审计监督是注册会计师接受委托,以独立第三者的身份对委托单位的经济活动进行客观、公正、全面的评价,对依法公开披露的单位会计报告的真实性负责任。
 

2.2对立性

   动和静是事物的两大特性,对立性存在于在会计学之中。评价的目标不同,会计信息的价值和评价出的结果也不尽相同,课件可靠性与动态性也是具有主体性质的。程序理性是发布会计信息强调的,即会计信息的发布必须符合国家相关制度的规程,这样才会被接受为真实的。但是在另外一方面,接受者却注重结果理性,是否符合规程比不是他们评价的重点,允许发布者使用会计方法和政策时候有自己的偏好。这样的结果往往就是会计信息在发布者和使用者之间冲突,造成会计信息在一定程度上失真。
会计信息是公司经营情况的反映,它在时间上具有可靠性与动态性,但是在时间延展上,它不具有记忆性,同时在整体性上,也有欠缺,因此会计信息只能用来估测当前公司的运营状况。
全球社会责任运动也推动了我国企业社会责任理论研究与企业实践的积极开展。目前,国内众多企业已意识到履行企业社会责任对可持续发展的战略意义与宝贵价值,开始以发布企业社会责任报告或者可持续发展报告的形式向公众传递企业责任实践的决心与行动,并取得了良好的社会效益与经济效益。但总体而言,社会责任在我国企业的实施情况尚不能尽如人意,“地沟油”、“瘦肉精”……形形色色的企业社会责任缺失事件说明,社会责任还未能内化为企业的常态价值观。
一个国家的政治制度约束着会计组织制度建设、会计理论研究、会计教育。任何有损于政治制度、国家利益、社会安定的会计组织制度建设、会计理论研究、会计教育等都必然会招致政府行政、法律等的强制干预和严厉惩处。一国的政策措施也对会计产生一定的影响。政治环境因素不一样,各国的会计研究指导思想就不一样,对会计认识也大相径庭。
会计的发展也要受国家所采用的法律模式的影响。在大陆法系国家通常以法律形式对其会计准则、会计工作程序、会计核算方法等进行规范.会计实务受公司法、税法、会计法、商法等法律的约束,政府在会计立法上作用明显。海洋法系国家,会计规范由民间职业团体制定,政府很少干预。会计实务受民间职业团体制定的会计准则的约束,会计规范较为灵活。另外,一个国定法律制度是否完善、法律体系是否健全、执法力度的轻重、国民法律意识的强弱等法律环境的好坏直接影响到会计信息质量的高低。

3可靠性和相关性的应用研究

相关性和可靠性在经济事务中可以说是处处有用,因为它们牵涉到的事情特别多,所以,在日常的工作中要特别注意,把握住这两个的特性,将其很好的在会计事务中得到运用。尤其在不同的会计计量属性下,会计相关性可靠性这两者体现的特别明显。

3.1会计计量属性下的相关系及可靠性  

历史成本计量模式就是可靠性与相关性相权衡的结果。在此模式下,资产、负债、所有者权益等项目的计量都基于经济业务的实际交易价格或成本,而不考虑市场变化的影响。历史成本是所有会计计量属性中最具有可靠性的,其依据的是实际发生时的数据,较少需要会计人员的估计与判断,比较客观,容易确定,加之其有各种原始凭证作为依据,可随时验证,能够减少任意操纵与歪曲事实的行为。而且,历史成本具有中立性,有利于协调不同集团和个人之间的利益冲突,容易得到各方的认可,做到不偏不倚。但是同时可以看到,历史成本缺乏相关性,即使在资产的取得日,历史成本、市场价值和未来现金流量的现值是相等的,但市场价值和未来现金流量的现值会随着时间以及市场条件的改变而改变。
由此可以看出,在历史成本下可靠性、相关性。相关性既要体现在每项具体的会计信息上,也要体现在总体会计信息上,即从微观和宏观两个方面提供与决策有关的信息,增强使用者预测决策能力,对其投资及其他的经济行为产生积极影响。对比公允价值与历史成本两个计量属性,前者更能准确地披露企业所获资产、负债,现金流量等相关财务信息,更能确切反映企业的经营能力、偿债能力与承担风险的能力,有利于投资者正确评价企业的投资机会和管理当局的业绩、为企业内外部会计信息使用者提供有力的支持,从而使他们作出理性的决策。比如当交易时间、交易市场的活跃程度、交易资产和负债性质与计量日企业所持有的资产负债有差异时,就要对公允价值计量所依据的市场价格进行调整,进而提供更为有用的信息来反映企业的价值。所以说在公允价值的计量属性下可靠性< 相关性。 中国是社会主义国家,从计划经济、有计划的商品经济到社会主义市场经济,都坚持以公有制为主体,公有制对中国会计发展的影响是非常深远的。四十多年以来,中国的会计核算一直是为了满足计划经济和国家所有制的要求,这些决定了中国的会计必然首先以国家、政府作为会计信息的第一需求者,因此,财务报告主要是为了报送各级政府机关,满足国家各级政府汇总之用,基本上是从国家的需要出发来设计报告格式和内容,并不注重体现企业自身的规律。
近年来,中国政治经济发生了很大的变化。首先,随着社会主义市场经济体制的确立,现代企业制度的逐步建立,实行出资人所有权和法人财产权的“两权”分离,企业不再是政府的行政附属物,而是独立核算、自主经营、自负盈亏、自我发展的法人实体,企业与国家的关系不再是资金的缴拨关系,国家作为企业的出资者,与企业的其他出资者处于同等的地位,参与企业税后利润的分配并以其出资额承担有限责任。因此,财务会计报告应改变过去那种单纯以国家、政府作为会计信息需求者的报告模式,应以满足广大的投资者和债权人的信息要求作为财务会计报告的目标,在考虑政府宏观调控需求的同时,应充分考虑企业的投资者、债权人和其他关系人的信息需求。同时,随着金融市场金融工具的不断创新,衍生金融工具的层出不穷,随着知识经济时代的到来和科学技术的日新月异,尤其是网络技术在会计领域的应用,增加财务会计报告的信息含量,进一步明确信息提供的责任,已成为当务之急。
目前国家开始实施依法治国的基本方针,政府在大力加强立法工作。改革开放以来,全国人大及其常务委员会制定和颁布了200多项法律,经济法规的建立和完善,为规范企业的经济行为提供了法律依据,也为相应的会计处理的规范化提供了便利。特别是已经颁布并实施的《公司法》 、《证券法》、《企业所得税法》等,对中国的会计核算和揭示均有规范。另外,《审计法》、《注册会计师法》的颁布实施,直接与财务会计密切相关;《会计法》的再次修订,使会计核算和财务报告有了更为直接的法律制约和保证,这些法律规范的颁布和适时修改,从对财务会计报告信息的加工处理、对外报告以及验证等方面起到了规范和统一的作用,从而极大地提高了财务会计信息的可比性。
 

3.2会计信息相关性及可靠性的实务研究  

信息与使用者决策的需要相关联,构成相关性信息有无重大差错、能否如实反映意欲反映的情况则构成可靠性。在会计信息质量特征体系中,相关性和可靠性是两个最为重要的信息特征,这两项主要信息质量缺一不可。一般地说,相关性取决于专业判断,而可靠性由于含有可验证性,具有排斥主观估计的能力,可较好地防止任意性。如果相关性不以可靠性为基础,相关性也就失去了其意义,就会使决策者的决策失误;如果可靠的信息离相关性甚远,对信息的需要者来说也没有意义。由此可见,既不能离开相关性谈可靠性,也不能离开可靠性谈相关性。但两者之间经常存在矛盾,相关的信息未必可靠,可靠的信息有时未必相关,如何在可靠性与相关性之间达到平衡是一个相当棘手的问题。我国的会计环境与西方国家存在着较大的差异,会计发展水平和职业规范也存在着较大的差别,在对会计信息质量的选择上也难免存在差异。
根据我国目前的实际,在会计信息失真问题尚未得到根本改观的情况下,我国对会计信息质量的现实选择应该是:首先强调可靠性,强调可靠性的基础地位;然后在可靠性得到基本保证的前提下,再去尽量提高相关性,进而全面提高会计信息的有用性。根据我国的具体国情,目前对会计信息的可靠性和相关性进行权衡时,会计信息的可靠性应放到首要位置上,如果急于提高相关性则无异于舍本取末,因此应重点解决我国现阶段的主要矛盾—会计信息的可靠性。因此,虽然目前我国会计信息相关性问题还并不十分突出,但针对今后的发展趋势,应给予前瞻性的关注,改进现行财务报告披露的内容和形式,以期在现有报告的基础上,提高会计信息的相关性和可靠性。  任何事物的发展都是置于广泛的社会实践中的,会计也不例外,而文化又对社会实践产生重要的反作用,因此文化环境在对会计的发展上也产生着重要的影响。文化反映和制约着人的价值观的形成,人的价值观又对会计价值观的形成产生着重要的影响,中国文化价值观主要体现在集体主义的原则之上,在中国特色社会主义的文化价值观以及中国经济发展的实际需要下,就形成了适合自己发展的会计价值观。但在世界经济日趋一体化的今天,我们的会计价值观念也应在有中国特色的情况下适应世界经济变化的需要。
  从小的方面来讲,从事于会计工作人员的整体文化素质的高低也影响着会计的发展,主要体现在:1.对会计的认识水平,这会影响一个国家会计地位高低以及整个国家总体上对会计的重视度;2.文化素质高低对会计工作者自身能力产生的影响,包括会计工作者对会计知识、技能、思想的掌握,这会在一定程度上影响会计职能的发挥;3.对会计理论问题的研究方式产生的影响,研究方式能够反映出在进行会计理论研究时所存在的不同思维和偏好特点,主要体现在如何解决好创新和传统的关系;外来理论和本土理论的关系;多元存在与一致性的关系;纯理论性与实践性的关系。而会计人员素质的提高多依赖于国家文化教育的发展,因此国家文化教育的发展水平也在很大程度上对会计的发展产生重要影响。改革开放以来随着我国教育投入的不断加大,为培养会计人才的各种教育基础设施建设也不断完善,我国在不断变化的国际、国内环境下,也在不断致力于适合新时期发展需要的高水平会计人才的培养并取得了重大成效,培育了一批适合现代社会发展的高水平会计人才。
 

3.3提高会计信息可靠性和相关性的方法  

3.3.1提高会计信息可靠性的措施

会计信息要有用,必须以可靠为基础,如果财务报告所提供的会计信息是不可靠的,就会给投资者等使用者的决策产生误导甚至损失。为了贯彻可靠性要求,企业应当做到:第一,以实际发生的交易或者事项为依据进行确认、计量,将符合会计要素定义及其确认条件的资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润等如实反映在财务报表中不得根据虚构的、没有发生的或者尚未发生的交易或者事项进行确认、计量和报告。第二,完善财会法规体系,增强可操作性。我国目前会计准则尚不完善,不同的人对准则有不同的理解和计量方法,这就给企业的经营者操纵会计信息以可乘之机。因此,制定并完善会计制度特别是具体会计准则,使其在立足于解决眼前问题的基础上具有一定的前瞻性,使我国的会计核算更加健全规范是解决会计信息生成中存在技术问题的一个关键。第三,建立健全对会计工作的监督机制。 《会计法》 中虽然规定了单位内部、国家、社会三位一体的会计监督体系,但具体的实施细则仍未完善。第四,健全注册会计师审计外部监督机制,充分发挥外部审计师的功能,监督企业按照规范的会计制度进行核算。第五,完善单位内部治理结构,消除内部人控制现象,开放会计市场,全面引入竞争机制,从而保证会计信息质量的可靠性。第六,提高会计从业任远的诚信道德水平,增强其专业胜任能力,尽量减少会计政策的可选择控件,防止会计信息的技术性失真等。 企业会计从业人员是企业会计事务直接的操作者,其素质的高低直接影响着企业会计的发展,随着我国企业设立及存在规范的不断完善,几乎所有企业都拥有自己专门的会计人员,但会计人员的素质却不尽相同,这对于企业会计的发展产生了重要的影响。不同素质的会计从业人员对自身企业的会计发展能够产生不同的结果,有些时候甚至会出现截然相反的效果。会计从业人员拥有良好的职业素养,依法办事,做好本职工作,时刻关注国家最新的会计政策并与自身企业实际相结合,可以为企业提高自身经济效益服务,真实、完整的会计信息可为企业的进一步发展及完善内部管理提供判断依据,以促进企业向更良好的方向发展。
内部环境是会计为之服务的对象的具体环境,也是会计行为发生的具体情况,因此研究好影响会计发展的内部环境对整个会计发展有着重要的意义,我们可以从个体情况中总结出整个会计行业发展状况,以此推动会计的更好更快发展
 

3.3.2提高会计信息相关性的方法

会计信息的相关性能够有助于使用者评价企业过去的决策,证实或者修正过去的有关预测,还具有反馈价值。改进会计信息的相关性可以选择的方法包括:第一,增加报表附注披露的事项,或者说可以设想将会计核算和会计披露在理论上适当地分开,分别建立以可靠性为核心特征的会计核算制度、以相关性为核心特征的会计披露制度,从而来保证可靠性和相关性的使用价值可以平衡。第二,采取充分披露措施,即在财务报告中说明会计报表中重要资料的来源及其形成过程,通过这样的制度化规范,就可以实现会计系统能提供既真实可靠又相关适用的会计信息的目标。第三,采用现行的市价法,利用互联网快速提供,发布会计信息,进行适时会计核算。第四,重视对现金流量信息的披露,有关现金流量的信息是影响投资者决策的主要因素,对使用和确定企业的价值,预测未来趋势有重要的意义,是使用者共同关注的最相关的会计信息,可考虑按月或更短的时间提供现金流量表信息。第五,简化报表项目,凸显相关信息,现行报表项目过多,过于复杂,既加大了信息的提供成本,降低了核算效率;也增加了使用者选择有用信息的难度,为增强相关性,方便使用者阅读利用,建议精简表内项目,增加披露财务分析指用户的有用的决策。第六,建立注册会计师审计制度,从而形成既相对独立又互为约束的制度体系来保证对外提供的所有会计信息的相关性、可靠性和充分披露。 随着社会主义市场经济体制的建立和不断完善,人们的价值观念、价值取向和思想意识日益成熟和多元化,势必导致各利益主体间矛盾的激化。行政管理部门如果不能很好地发挥其职能,甚至袒护和纵容各种会计不法行为,就会导致会计作假。我国由于历史原因,个别地区或部门,特别是某些领导为了突出自己任期内的所谓“政绩”,不顾社会公众的利益,明确要求所属企业必须夸大其工作上的“业绩”,而企业为了能完成“任务”只能铤而走险;也有些管理部门严重失职,只追求形式主义和享乐主义,对企业的会计工作管理不严,对会计信息造假现象更是不闻不问,从而使会计信息失真现象越来越严重;也有的企业,特别是国有企业,由于其内部管理混乱,国有资产流失严重,会计工作无法发挥其应有职能,会计违法行为得以滋生;没有良好的经济秩序,也是会计信息失真的重要原因,如果不良竞争长期存在的话,虚假会计信息泛滥成灾严重影响经济发展也就不足为怪了;若从反腐倡廉角度来说,会计违法与腐败现象也有着极为密切的关系,如果不根除腐败现象,虚假会计信息也就难以彻底治理。

 结论

随着社会主义市场经济的不断发展,我国会计行业在经济领域发挥着越来越重要的作用,同时也面临着越来越艰巨的考验。只有充分发挥政府和会计主管部门的职能作用,强化会计信息的监管,对防止会计信息的失真才能起到立竿见影的效果。然而,由于在会计信息监管上的复杂性和多元化,加之我国在会计法规体系建设上还不完善,会计信息失真现象也就难以彻底避免。因此,对会计信息失真的政府监管不是一触而墩的易事,它需要政府、部门、企业、会计人员以及社会界的综合治理。
企业社会责任与公司治理的融合是大势所趋,然而于传统公司治理理论体系的局限,无法在其理论体系中找到社会责任的位置,导致实践中表现为公司治理对来自于外界的社会责任压力进行“被动回应”,难以有效的履行企业社会责任。在价值创造导向下重新审视公司治理理论体系,可以突破原有以委托代理为核心的公司治理理论体系的局限,构建一个涵盖各种价值创造要素的公司治理机制,在这一治理机制中,社会责任作为一种有利于价值创造的要素就自然“内生嵌入”于公司治理,这不仅为公司治理与企业社会责任的融合奠定了坚实理论基础,同时也有助于价值创造目标的实现。

致谢 

本文从搜集资料、撰写、反复修改到最后定稿的过程中,始终得到了导师副教授的悉心指导和无私帮助,特别是在文章结构和章节设计中,李老师更是提出了许多建设性的意见。李老师严谨的治学态度和一丝不苟的科研精神深深影响了我,在此向李老师致以由衷的敬意和深深的谢意,
在论文写作中,还要感谢所有老师的谆谆教导和在论文写作过程中给予的帮助。同时,我的同学也给予了我大量的帮助,同学给了我许多宝贵的建议和帮助,在于他们的长期相处和交流探讨中,我也收获了许多启发和见解。另外,我的师弟师妹在平时学习以及论文写作过程中给予了我大量的帮助和支持,在此也对他们表示深深的谢意。
    最后,要感谢我的父母和全体家人,他们多年来对我默默地支持、关心与理解是我学习的最大动力,有了他们的支持才使我树立信心,积极进取,顺利地完成了学业。
合欢花花开花又落,仿佛刚刚步入校门,今天马上就要离去,大学生活仍然历历在目,目睹了母校的巨变,也目睹了经管学院的变迁。离别之际,我要说的是:真诚的感谢帮助过我的人们,真诚的感谢我的母校,今后的人生之路,我会继续努力前行,用实际行动向帮助过我的人们、向我的母校献上一份最好的礼物,同时也真诚的祝愿我们经管学院、我们的母校能有一个更加辉煌灿烂的明天,

参考文献

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