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制造业企业税收筹划研究-以光正集团为例

作者2021-06-12 15:38未知
   
 

摘  要

随着社会主义市场经济的发展,税收筹划随之出现,其不仅可以达到预期减少企业的税负的效果,还对提高企业经济活动的计划、组织、协调和控制有一定的帮助,因此得到了各个企业的广泛关注。制造企业是现在社会经济运行期间非常重要的一项主体,它的发展直接体现了一个国家的生产力水平。通过严谨合乎常理符合法律规定的降低企业税收的手段,可以达到减少企业的税收的效果。结合实际,根据制造行业的变化成果的状况可以得出,税收筹划的起到的效果和影响是非常大的。客观、真实、完整地缴纳税款是企业的职能和使命,这一点是不能够被忽略的。本文从税收筹划概念等理论出发,表述制造业企业税收筹划的概念及特征;通过数据分析企业的经营情况;结合实际对企业在增值税、企业所得税、印花税、土地使用税等方面制定税收筹划研究,并对我国的制造业企业税收筹划出现的问题进行分析,指出在法律法规、税务筹划意识、整体控制等方面存在的缺陷;最后是提出相应的改进措施,通过让制造业企业正确认识税收筹划、创造有利的税收筹划环境、企业正确定位、积极防范来解决问题。最后,本文认为税收筹划的研究对我国制造业企业有重要作用。
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
关键词:制造业;税收筹划;企业所得税

Abstract

With the development of socialist market economy, tax planning can not only reduce the expected effect of enterprise tax, but also help to improve the planning, organization, coordination and supervision of enterprise economic activities. Manufacturing industry is a very important theme in the current socio-economic period, and its development directly reflects the productivity level of a country. In practice, according to the changes of manufacturing performance, it can be concluded that tax planning has a very important impact and impact, and objective payment is an important factor. This article describes the concept and characteristics of tax planning of manufacturing enterprises based on theories such as the concept of tax planning, and uses data to analyze the transactions of enterprises. This paper analyzes the problems of enterprise tax planning in the effective compilation of tax planning research in value-added tax, enterprise income tax, stamp tax, land use tax and other fields. It is pointed out that the shortcomings of laws and regulations, tax planning awareness, general control and other aspects. Finally, it is suggested that these problems should be solved by improving tax management. Ensure that manufacturing enterprises understand tax planning, create an environment conducive to tax planning, properly position enterprises, and take positive preventive measures. This article stipulates that tax planning research plays an important role in China's manufacturing industry.
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
Key words: Manufacturing industry; Tax planning; Enterprise income tax

目  录

第一章 绪论 1
1.1研究背景 1 
1.2研究目的及意义 1
1.2.1研究的目的 1
1.2.2研究的意义 2
1.3研究方法 2
1.4研究内容 2
第二章 制造业企业税收筹划及相关理论 4
2.1制造业企业的相关概述 4
2.1.1制造业企业的含义 4
2.1.2制造业企业的特点 4
2.2税收筹划的相关理论 5
2.2.1税收筹划的概念 5
2.2.2税收筹划的特征 5
2.2.3税收筹划的方法 6
第三章 光正集团税务现状分析 7
3.1公司简介 7
3.2公司财务状况分析 7
3.3公司的基本税种税率 8
3.4公司税务规模 8
第四章 光正集团股份有限公司税收筹划研究 10
4.1总体规划 10
4.2增值税的税收筹划策略 10
4.2.1对购货渠道的税收筹划 10
4.2.2混合与兼营业务的税收筹划 11
4.2.3结算方式的筹划 12
4.3企业所得税的税收筹划策略 12
4.3.1确认企业合理的所得税预缴方案 12
4.3.2固定资产的折旧选择和修理 13
4.3.3研发费用的筹划策略 15
4.3.4公益性捐赠支出的税收筹划 15
4.4其他税种的税收筹划 16
4.4.1印花税的税收筹划 16
4.4.2土地使用税的税收筹划 17
4.5光正集团纳税筹划出现的问题 17
4.5.1税收筹划要以税法为准绳 17
4.5.2企业缺乏税务筹划意识 18
4.5.3企业人员欠缺税收筹划的能力和技术 18
4.5.4公司缺少税收筹划的整体性控制 19
第五章 制造业企业实施税收筹划的对策建议 20
5.1正确认识所实施的税收策划 20
5.2创造有利环境 20
5.2.1积极培育有利于税收策划实施的外部环境 20
5.2.2积极建立有利于税收策划实施的企业内部环境 20
5.3积极引导企业正确定位 21
5.4积极防范有关风险 21
5.4.1把握住税收筹划的风险特征 21
5.4.2树立税收筹划风险意识 21
5.4.3加强税收筹划人员管理 22
5.4.4转移税收筹划风险 22
5.4.5时刻监控税收筹划风险 22
结论 24
参考文献 25
致谢 26 
附录一 中文译文 27 
附录二 英文原文 28

第1章 绪论

1.1研究背景

制造业企业在国家工业的地位是无法撼动的,可以促进国家经济的发展,有着中流砥柱的作用。同时对提高社会劳动力参加工作的指标和社会秩序稳固等方面有巨大的作用和影响。
大家都知道,最早对税收进行研究、策划是在西方国家出现的。随着社会经济的发展,税收筹划逐渐成为纳税人在日常生产经营活动和生活中必不可少的组成结构,西方政府对其也越来越重视。相关的研究成果、读物、报告接连不断地出现,为企业税收筹划提供了重要依据。而在我国,由于中国的税收筹划起步比较晚,因此人们对它的了解都比较少,通常人们看到税收筹划下意识地将它与偷税联系在一起。我们要知道,税收筹划与偷税是不一样的,偷税漏税是违法行为,是不被法律允许的,但是税收筹划不是的,它通过符合法律规定合乎道理的方法来减少企业的税收负担。税收筹划不仅可以提高企业资源分配以及资源利用的效率,还对企业的生产、管理、控制有重要作用。因此企业在进行管理中要积极运用税收筹划来达到提高经济效益的效果,同时有助于实现企业效益和国家利益双赢[1]

1.2研究目的及意义

1.2.1研究目的

时代在向前发展,社会经济正快速地往好的方向改变,税收筹划这门学科也随之出现,因为它得出的结果是对企业有好的作用的,所以越来越多的企业也将目光放到了税收筹划上。现在,依照法律规范的进行缴纳税款是企业的义务,企业通过使用严谨、有序,符合法律符合常理的方法去进行降低税务的支出,可以有效降低企业的应缴纳的税款支出占收入的比例。从制造行业目前的发展情况可以得出纳税筹划自身的影响是非常重大的结论[2]。本文主要以税收筹划的实施对制造业企业的作用为着眼点,在通过查看相关的文字资料与实际案例,整理了企业在实施税收筹划的过程中不完善的地方,并对如何让制造业企业税收筹划变得更强、更高效提出了解决办法,来帮助企业实现利润最大化的目标。

1.2.2研究意义

运用在法律允许的前提并且合乎道理的方法和措施,降低企业的缴纳税款占主营业务收入的比重,实现企业资源最优分配和更高的资源利用率。纳税筹划对企业在未来很长时间的组织结构的变化和发展十分具有影响力。但是中国很多企业都还没有认识到,没有制定出科学、符合企业整体发展的税收筹划方案;还有一些企业虽然具有一定的税收筹划意识,但是还存在许多问题,影响了企业进一步的发展[3]。因此,对税收筹划的研究十分重要。
本文研究的意义在于让依法纳税人对税收筹划对企业发展的意义有实质标准的认知,加强企业依法向国家缴纳税款的意识,并且让税收筹划的作用得到充分表现,做到企业资金的优化,税收筹划可以帮助企业积极了解相关的税收政策和税收激励措施。还可以促进企业优化财务管理和生产管理决策[4]

 1.3研究方法

(1)文献调查法
利用中国知网、证监会官网、企业官网、图书馆资料以及学校的课本等渠道,查阅国内外制造业企业税收筹划的有关文献,搜集与本文相关的资料,了解制造业企业税收筹划存在的问题及具体原因,最终进行整理与归纳。
(2)案例分析法
通过搜集与整理我国制造业企业税收筹划的资料,比如新闻媒体、财务报告等,以此来了解目前的财务状况。通过对大型企业的数据研究,围绕存在的问题进行原因分析,从而提出针对性的改进建议,促进我国企业优良发展。

1.4研究内容

本文的研究内容是针对制造业企业为了降低税收支出而制定的策划方案对企业的影响的研究,在对相关文献及理论研究的基础上,再结合现实生活中的企业的情况进行研究,总结了制造业企业在进行依法合理减轻税负时存在的问题,并对制造业企业在实施税收筹划过程中存在的失误或是在制定的方案中存在的不完整的地方提出了解决问题的方法。
第一章为绪论部分。关键描述了本文对税收筹划研究的背景、目的及意义、研究方法和研究内容;第二章论述了制造业的概念和特点,重点是对税收筹划的概念、税收筹划合法性、筹划性、目的性、专业性这四个特征以及在企业日常生产经营活动中可以使用的税收筹划的方法;第三章是对光正集团的介绍、近三年的财务情况进行简要分析并对公司的基本税率税种及税务规模进行概述;第四章为本文的重点章节。以光正集团作为案例,从增值税、企业所得税、印花税和土地使用税等四个方面来研究我国制造业企业税收筹划的方法并指出现在我国制造业企业税收筹划存在的问题;第五章是针对上面提出的问题做出一些有效建议。
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

第2章 制造业企业税收筹划及相关理论

2.1制造业企业的相关概述

2.1.1制造业企业的含义

制造业是指利用生产材料、生活材料、提供能量的资源、为满足生产所需要的大型工具、资金、在生产劳动中积累的经验、信息和劳动力等各项资源根据社会的需求、客户的需要,通过对其进行制作、运用后转变成可以让人们使用的大型工具、工业品与个人在生活消费的产品的行业。

2.1.2制造业企业的特点

1、标准化管理
现代制造业企业通常都会使用标准化管理是为了让企业整体更加规范、有序,消除企业内部存在的潜在问题。现在的制造业企业一般生产规模大、生产过程复杂、员工人数多。所以企业的标准化管理规定了生产出来的产品要标准,必须严格按照标准生产,杜绝残次品、减少不必要的成本浪费,符合标准的产品的才能让企业更具有竞争力;企业生产流程要标准化,这样生产流程才能整齐、主次清晰、有秩序、有条不紊,更高效地提高了企业的生产效率;管理模式要标准化,不仅仅是对企业生产工作制定标准,还对企业内部工作也要制定标准。这种操作可以让企业管理者对企业一目了然,使日常管理变得更轻易、方便,让企业的管理变得没有那么复杂。
2、系统化管理
系统化管理是一项综合能力,让资源得到更好地利用,是企业要做到可持续发展的重点。制造业企业拥有非常强的产生新思想和创造新事物的能力,但是有时候就缺少一些可以吸引消费者对产品购买的能力。所以,现在制造业企业更注重系统化管理,市场管理、人力管理、营销管理、生产管理、质量管理、财务管理的相互作用产生的效果。完善的系统化管理不仅是企业的综合水平的表现,也为企业提升资源的分配、优化和利用具有非常大的效果。更加系统的管理也是一种吸引消费者的方法,毕竟消费者都对优秀有美好向往。
3、流程化管理
流程化管理是指以社会需要为前提,客户要求为目标,来创造出更大、更多的价值,以客户满意为最终目的。随着制造业的发展,客户越来越多,需要交接的任务也越来越多,工作中就会出现疏忽、不严谨的地方。现在制造业企业为了在工作上减少失误,在日常工作中都会使用流程化管理。流程化管理是连续性的行为,它将所有的业务、管理活动看作一套流程,生产流程化管理可以确保产品顺利产出。企业的组织运转达到的效果和收获的利益是流程化管理的表现形式。重视客户的需要和要求,在生产流程上有着重要的意义,最直观的体现就是产品销量好,收益高。
4、信息化管理
现在是信息时代,足不出户就可以做到知识共享、信息传递,让生活更加便捷。制造业企业利用大数据可以学习生产技术来提高自己的能力、分析客户需求生产出让客户更满意的产品、挖掘潜在客户创造更多经济效益;信息化管理也可以对产品的归集和分类、企业员工的信息管理,让信息更清楚,方便企业管理者更好的做决策。信息化管理也提高了企业的生产出来的产品的质量和提升了企业在日常工作中的完成优质产品数量,对企业的拥有更强的竞争力有着十分重要的作用。

2.2税收筹划的相关理论

2.2.1税收筹划的概念

税收筹划是指依法缴纳税款的人或企业在做出关键的经济管理决策之前,在法律允许的前提下,充分研究社会、市场和税收政策等各方面因素后,对依法纳税进行合理合法的布置与筹划,以减少税收金额从而实现降低税收负担为目标的行为。 

2.2.2税收筹划的特征

1.合法性
税收筹划的目的是为了减少税负,但是必须是在法律允许的情况下进行的,并且纳税义务人必须采取的是合法合理的手段和方式,不能出现违法行为。合法性是税收筹划极其重要的本质特性,同时也是区分运用非法手段逃避缴税、漏缴或少缴纳税款的行为的记号。
2.筹划性
筹划是指对在事情发生以前的研究、准备、策划、安排和不断修改的一系列工作。在没有特殊因素影响的情况下,税法义务都有并且存在迟延的特有性质。如果当生产经营活动已经发生了,有偿提供劳务、转让无形资产或有形资产的行为已经得到了认定,这个时候再考虑如何去少缴纳税款,就已经不是税收筹划了。因此,优秀的税收筹划应该是在事物发生之前,在考虑了社会、市场等影响因素制定的,并且还要去不断改进和完善。
3.目的性
存在即合理,每件事情的发生都是带有目的性的,那么税收筹划预先设定的目标和想要得到的结果就是为了减轻企业税收负担,让企业实现经济效益最大化。
4.专业性
税收筹划是一门需要把各个部门和各种影响结果的要素联系起来的知识体系的课程,汇集了经济核算、税收法律制度、组织企业财务活动和经济管理、企业生产经营活动计划、协调和控制等各方面的知识,所以它拥有非常强的专业性。对企业进行纳税筹划的人员必须能够掌握并熟练运用这些专业知识,然后才能更好去操作,来避免风险。

2.2.3税收筹划的方法

1.递延税收
推迟税收的思维过程是提前企业各种费用的发生,冲减利润来减少所得税额:巧妙地应用固定资产折旧,本年的折旧费用越大,应纳税额就越低。比如运用双倍余额递减法或是年数总和法这种加速折旧的放法,都可以在设备使用年限之内的前一、两年提取较多的折旧,达到企业可以少缴纳所得税的目的;延后收入的操作:可以由双方共同商量达成一致意见后签订合同,约定收取货款的日期,来推延缴纳税款的时间。
2.灵活运用税政策优惠
国家制定税收优惠政策是针对一些特殊的纳税义务人或者征税对象给予照顾,减轻他们的税收负担,促进社会和企业的发展。所以,企业应该学习并有效利用税收优惠政策,可以根据企业自身情况利用税收优惠政策或者根据现有的税收优惠政策适当改变企业的生产经营模式,来达到减少税负的目的。

 第三章 光正集团税务现状分析

3.1公司简介

光正集团自2001年成立以来经历了十几年的风雨,从创业初期的一家小企业,在2010年成功上市,现已经快速发展成了全国性、集团化、多元化的上市公司。该公司的地址新疆维吾尔自治区乌鲁木齐经济技术开发区。
光正集团由眼科医院投资及管理业务、能源与钢结构这三大部分组成。光正集团现已在全国有12家民营眼科医院,在中国是具有领先地位的民营眼科机构。有高达900亩占地面积的实体产业建筑钢结构,有6座的钢结构生产车间和10余条电脑数控钢结构生产线,年生产能力可以达到33万吨,是西部地区规模最大、最具有竞争力的钢结构企业。他们拼搏进取、严谨创新的态度得到了认可,曾经获得过“中国钢结构金奖”及各类大大小小40多项奖项。
 光正集团的文化精神是“团结、拼搏、严谨、创新、忠诚、敬业、乐观、奉献”,并且始终坚持公益,和公益组织合作,完成了几万名人群的眼科疾病筛查工作,救助了一千五百多人。光正集团现有员工有2620人,期间企业不断强化自身能力、积极进取,努力改善工作环境、员工餐饮和对有困难的员工进行培训,帮助他们能够更好地适应工作。构造美好的生活、工作环境,不断丰富企业文化。公司不断推进致力发展眼科医疗业务,加快整合辅助产业的纲领,来提升企业的资产运营和核心竞争力。

3.2公司财务状况分析

光正集团2016-2018年度的资产负债表摘要如下表3-1所示
            表3-1 光正集团2016-2018年度的资产负债表摘要       单位:万元
报告期 2018/12/31 2017/12/31 2016/12/31
货币资金 41357 19595 12522
应收账款 20977 15388 16257
存货 8240 6676 5321
流动资产合计 82247 50556 37822
非流动资产合计 184788 117024 124229
资产总计 267035 167580 162051
流动负债合计 116520 69237 59824
 
续表3-1 光正集团2016-2018年度的资产负债表摘要       单位:万元
非流动负债合计 32954 12768 21348
负债合计 149474 82005 81172
所有者权益(或股东权益)合计 117561 85575 80879
由表3-1以2017、2018年为例分析: 2018年较2017年总资产增加了99455万元,增长率为59.35%。流动资产合计增长了31691万元,增长率为62.68%,占总资产的30.80%;非流动资产合计增长了67764万元,增长率为57.91%,占总资产的69.20%;从负债总额来看,2018年较2017年负债增加了67468万元,增长率为82.27%。其中流动负债合计增长了67764万元,增长率为57.90%,占负债总计的77.95%;非流动负债合计增长了20186万元,增长率为158.10%,占负债总计的22.05%;2018年较2017年所有者权益增加了31986万元,增长率为37.78%。

3.3公司的基本税种税率

光正集团税负主要是增值税、企业所得税、个人所得税、印花税、城市维护建设税等这几种税种。
表3-2 光正集团基本税种及税率
税种 计税依据 适用税率
增值税 增值税是对商品在制作、流动转移、提供劳务服务等环节的增值部分或商品的附加值进行缴纳增值税 13%、9%、6%
企业所得税 在我国境内进行正常的生产经营活动,就必须缴纳企业所得税。 25%
个人所得税 纳税义务人对多获得的收入进行缴纳个人所得税 目前我国个人所得税起征额为5000元。
 
印花税 印花是对企业在日常生产经营活动中签订、领受具有法律效力的凭证的行为来征收的一种 0.3‰、0.5‰、1‰。
城市维护建设 按实际缴纳的增值税及消费税计缴 7%、5%。
 

3.4公司税务规模

光正集团2016-2018年度的缴税情况如下表3-2所示
表3-3 光正集团2016-2018年度的缴税情况           单位:元
项目 2018年 2017年 2016年
 
 
续表3-3 光正集团2016-2018年度的缴税情况           单位:元
增值税 22855194.50 2510831.71 4320455.52
企业所得税 55432508.02 3904422.97 1673396.17
个人所得税 998605.78 3795826.60 3206154.40
城市维护建设税 1761728.46 346639.09 419557.85
房产税 384039.16 296648.10 354154.94
教育费附加 774273.99 154851.80 197917.20
地方教育费附加 494102.51 102497.30 124420.76
土地使用税 170721.98 171415.72 402224.47
印花税 231011.69 227696.72 86213.86
合计 831102186.09 11510830.01 10784495.17
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

第四章 光正集团股份有限公司税收筹划研究

4.1总体规划

一、在法律范围内使用合理手段降低企业税收负担的策划对任何一种税收种类都适用。但因为不同税收种类的税收范围、税率、征收对象、优惠政策都不一样,所以针对每个税种制定的方案所使用的方法也就不同。因此,企业为了取得更多收益应该综合考虑每个税收种类的计税依据、特殊范围、优惠政策、法律法规、优缺点以及每个税种在企业经济活动和企业长远发展的地位和影响,选择和制定最好的税收策划方案。
二、减少税收实现利益最大化是税收筹划的本质。因此,在符合法律符合常理的前提下使用为了减少企业缴纳税款的各种方式都是在税收筹划的领域里。根据这个思维活动的线路去思考问题就会简单的多,企业可以从影响应该缴纳税额的计税依据、计算方法、税收政策等各项外在条件作为突破口去进行税收筹划,实现少缴纳税款的目的。
三、资源综合充分利用税收优惠政策。企业可以在生产经营活动中可以最大限度地使用税收优惠政策,来达到减少税负的目的,在它带来的成果和收益上得到满足。因此,认识了解再学习并为了达成预期目标的利用税收优惠政策就是一种降低税收负担的手段。

4.2增值税的税收筹划策略

4.2.1对购货渠道的税收筹划

光正集团的经营范围有涉及到金属材料、活动板房和建筑材料的生产和销售,从而需要缴纳增值税。企业要在法律范围内使用合理手段减轻税收的情况下,对于增值税企业应在能够取得专用发票的时候尽可能地、最大限度地去获取。企业进项税额的抵扣范围已经不仅仅是成本范围里了,现在已经发展到费用和固定资产的区域了,而这一改变为企业的实现减少缴纳税款的目的提供了更大、更多的可能性。在税收优惠政策下,企业在进行税收筹划方案制定的时候要考虑企业自身的实际发展情况,尽可能选择品质优良的能够供给增值税专业发票的可以向企业供应物料、资源的企业进行合作,从而增加进项税额的抵扣,达到降低企业的应付税费的目的[5];还可以通过降低从小规模纳税人手中商品价格来节约成本。
企业在购买物品的渠道有两个:一个是从一般纳税人手中购进货物,其可以开具增值税专用发票;或是从小规模纳税人手中购买货物,但是这样就不能开具增值税专用发票,那么增值税进项税额就不能进行抵扣,就增加了企业的税收负担。
光正集团本月购进一批11300元(价税合计)货物。
(1)从一般纳税人处购进货物,可以收到销售方开的增值税专用发票,其可以抵扣进项税额1300元(11300/(1+13%)*13%),那么购进这批货物的价值就是10000元(11300-1300)。
(2)从小规模纳税人购进货物,但是小规模纳税人不能开具增值税专用发票,就不能进行抵扣进项税额,因此从小规模纳税人处购进货物的成本为11300元。
两者相比较,光正集团从一般纳税人处购进货物的成本比从小规模纳税人处少了1300元(11300-10000),减少缴纳税款金额1300元。所以,光正集团应选择从一般纳税人处购进货物。

4.2.2混合与兼营业务的税收筹划

所有事物都不是一成不变的,企业的发展也是这样的。企业可以根据国家的优惠税收政策,有目的地选择一些经营项目,从而达到优惠税收的条件,实现减少税额的目的。降低制造业增值税还有助于增强企业内部实力[6]
混合销售是一种既牵连到货物销售又关联到除了将原材料或半成品转化为预计可使用的过程、对损坏的事物进行维护和修复以外的需要的销售行为;而兼营销售行为是企业在从事的生产经营的主要活动确定后,其他的发生频率不高、收入比重比较小的活动都是兼营业务,这也体现了企业经营范围的丰富程度。混合销售只征收一种税,比如:企业在销售商品时一并担负了运送商品的活动,那么企业收到的货款和运输费用要一起按照买卖商品的税率来计算应该缴纳的增值税;而兼营的缴纳税款的准则是对不同的业务进行分别核算、分别进行纳税申报。 
光正集团本月取得销售收入100万元,同时又房屋租赁仓储收入13万元,
(1) 未进行分别核算
应纳增值税=(100+13)/(1+13%)*13%=13(万元)
(2) 进行分别核算
应纳增值税=100/(1+13%)*13%+13*5%=12.154(万元)
通过计算可以知道在分别核算的情况下可以为光正集团减轻0.846万元(13-12.154)税收负担。

4.2.3结算方式的筹划

企业在合法合理的情况下,为了延长纳税期,可以尽量推迟收取货款的时间。比如:实际上企业可以在收到货款后实践纳税义务,这样可以有效地推迟纳税时间,在购销双方经过协商达成一致前提下,可以不予开具发票在还没有收到货款的情况下;或者双方可以规定收款的日期;企业可以在不能及时收到货款的情况下,采取先提供货物,后按照双方规定的时间或者分期付款的方式结清货款;如果货款金额比较大的情况下,企业还可以用分次收取货款的方式,双方签订合同规定收款日期分期确认收入。
光正集团9月发生一笔销售业务,应收账款为100万元(不含税价)。
(1)光正集团采取在销售货物的同时收到货款的方式,当月实现销售收入100万元,增值税额为:100*13%=13(万元)
(2)光正集团将这笔应收账款在货款结算时采取签订合同规定分期收款的方式,经双方达成协议,分5个月收回货款,那么光正集团每个月因这笔销售业务产生的增值税额为:20*13%=2.6(万元)
因此,光正集团9月份不仅可以减轻10.4万元(13-2.6)的税负,还提高了资金运转。光正集团有效利用结算方式进行税收筹划不仅可以为自己节约税收成本,还可以让企业拥有更多的资金去创造更大的价值,使企业得到更好的发展。

4.3企业所得税的税收筹划策略

4.3.1确认企业合理的所得税预缴方案

企业利润是企业总收入减去企业的总成本再扣除缴纳的税款。在收入没有发生改变的时候,能够实现预期目标的减少税收金额可以让企业获得更大的利益[7]。企业所得税是光正集团一项基本税种,所占比例也很重,对其进行纳税筹划的意义也很大。
企业所得税是采用预缴的形式,虽然预缴的金额不是最终的实际数值,但是企业每年汇算清缴时做出相应的调整。虽然预缴存在不确定性,但还是可以从事物的范围或者是某个层面进行演算、逻辑推理得出结论的。比如企业可以从自身经营活动的实际情况出发,如果企业上一年的收益没有这一年的好,就可以在上一年缴纳的税额的基础上乘以一定的比例去进行预缴,若是预计低于上一年的效益,可以按照上一年的应纳税所得额进行预缴。
光正集团今年1-3元亏损100万元,4-6亏损50万元,7-9盈利180万元,光正集团1-9月利润累计30万元。因此,光正集团可以按前9个月的累计利润额,对企业所得税进行预缴。一般情况下,如果在年度汇算清缴时发现有多缴的税款,企业都用来抵减以后年度税款。

4.3.2固定资产的折旧选择和修理

(1)固定资产的折旧选择
普遍情况下:一些东西买回来,过了一段时间后,价值就会随着降低。固定资产也是有使用寿命的,在使用过剩中会不断出现损耗,最后剩下一点可以收回的残余价值。所以,企业要运用固定资产的这一特性,对其在减少税负的方面进行研究、策划并制定在法律允许下合乎常理的方法。为了实现减轻企业缴纳税款的目的,不仅可以推延现在收入的发生,而且还可以将还没有发生的费用提前。企业的税收金额会受到固定资产折旧的影响,而企业每年计提的金额是受固定资产折旧方法的影响。在结合企业经营情况后如盈利时可以使用加速折旧法,这个方法可以加速固定资产价值的回收,使各项费用提前,实现降低税负的目的。
光正集团有一设备,原值100万元,预计净残值5万元,使用年限为5年,企业所得税税率为25%,5年内未扣除折旧的利润额:120万元、200万元、300万元、400万元、450万元, 
      表4-1 折旧方法对所得税的影响         单位:万元
折旧方法 第一年 第二年 第三年 第四年 第五年 合计
直线法 折旧额 19 19 19 19 19 95
应纳所得税 25.25 45.25 70.25 95.25 107.75 343.75
双倍余额递减法 折旧额 40 24 14.4 8.3 8.3 95
应纳所得税 20 44 71.4 97.925 110.425 343.75
     
 续表4-1 折旧方法对所得税的影响           单位:万元
年数总和法 折旧额 31.67 25.33 19 12.667 6.33 95
应纳所得税 22.083 43.668 70.25 96.833 110.918 343.75
从上表可知:计提折旧总额和累计应纳所得税的数值都是一样的,并没有因折旧方法的不同受到影响。但是采用直线法时第一年应纳所得税是最多的25.25万元;接着是年数总和法为22.083万元;最后时双倍余额递减法时的数额最小为20万元。双倍余额递减法与直线法相比较第一年可以少缴纳5.25万元所得税。因此,使用加速固定资产折旧方法,在前面两年可以少缴纳所得税,将较多的税款延迟到以后的年份中,起到了延期纳税的效果,达到了合法避税的成果。
(2)固定资产修理
固定资产的日常修复和维护发生的开支可以不经过对接就列入当月的费用,不列入生产成本;为了固定资产能够正常工作进行的全面彻底的维修时购入的配件的进项税额可以在修理费用发生时直接扣除。因此,固定资产的修理支出也能减少税款,达到节税的目的。
光正集团2019年7月现有一个设备损坏,无法使用,现在对它进行全面彻底的维修工作。这台设备原值100万元,预计可使用10年,现已使用8年,已经提足折旧,本次修理费用支出为25万元,税前利润为85万元,企业所得税税率为25%。现在有两种方案选择:一次性修理、分次修理
一次性修理:光正集团2019年7月对其进行修理,9月底完工,发生修理费用25万元。
修理支出占固定资产原值的比例=25/100=25%>20%,本年税前计入损益的修理费用为25/5/12*4=1.67万元,但是实际本年计入损益的费用是20万元,应纳所得税=(85-(20-1.76))*25%=16.69万元
分次修理:光正集团将分两次进行修理,第一次2019年7月开始,8月底完成修理工作;第二次2019年9月开始,9月底结束,发生修理费用10万元。
第一次:修理支出占固定资产原值的比例=15/100=15%<20%,发生的费用计入本期的制造费用;第二次:修理支出占固定资产原值的比例=10/100=10%<20%,因此,此次修理支出可以费用化,能够在税前进行扣除。两次修理共计应纳所得税=(85-25)*25%=15万元。
因此,分次修理比一次性修理减少税负1.69万元(16.69-15)。

4.3.3研发费用的筹划策略

为了有效地降低企业所得税的税收负担可以合理的增加研发费用,这样可以增加当期的可在税前扣除金额;同时还可以合理安排研发费用的扣除,在企业盈利时,多列出成本费用对企业比较有利,进而达到税收筹划的目的。
光正集团本年发生研发支出共1000万元,项目在研究阶段花费了300万元,开发阶段符合资本化前花费了200万元,在符合资本化条件预计可使用状态之前花费了500万元。最后形成的无形资产的账面价值为500万元,可在税前进行抵扣的金额是500万元(300+200),可减少企业所得税62.5万元(500*50%*25%)。

4.3.4公益性捐赠支出的税收筹划

中国制作编订优惠政策是为了勉励企业发展不具有营利性质和具有社会效益的活动。比如:可以在计算应纳税所得额时扣除年度会计利润总额12%以内的部分。对于公益性捐赠的税收筹划也是有迹可循的。捐赠金额已经超过了本年可在税前扣除的限额,可以根据企业实际情况进行调整,减少捐赠金额或分批次进行捐赠,就可以用最少的成本得到捐赠效果最优化;在不同的捐赠方式中,成本最高的是实物捐赠,因为企业免费提供的物品,都视同销售需要缴纳增值税。
本年光正集团打算进行公益捐赠200万元。预测利润总额能达到2000万元.
(1)现金捐赠
允许在税前扣除限额=2000*12%=240(万元)>200万元,现金捐赠的实际支出为200万元,不超过可在税前扣除限额,能够全额抵扣。应纳所得税=(2000-200)*25%=450(万元)
(2)实物捐赠,捐赠材料,生产成本200万元,市场价值为260万元。
实物捐赠被视同销售,要缴纳增值税,获得利润60万元,实物捐赠的实际支出226万元(200+200*13%)。应纳所得税=(2000-226+60)*25%=458.5(万元)
(3)现金+实物组合捐赠,现金捐赠100万元,余下金额以实物捐赠的方式,材料生产成本100万元,市场价值130万元。
现金捐赠支出可全额抵扣,实物捐赠获利30万元,现金和实物组合捐赠的实际成本是213万元,应纳所得额=(2000-100-100*(1+13%)+30)*25%=454.25(万元)
由计算可得现金捐赠实际支出最少,税负最小,相较于实物捐赠可减少8.5万元(458.5-450)税负,比现金+实物捐赠这对组合可减少4.25万元(454.25-450)税负。

4.4其他税种的税收筹划

4.4.1印花税的税收筹划

合同是企业正常的生产经营活动中不可或缺的一部分。签订合同就需要缴纳印花税。因为企业生产经营规模不断扩大、业务量也随之增加,签订的合同交易数额也越来越大,所以需要缴纳的印花税的金额也就愈来愈多。因此,印花税的税收筹划也很有必要。
 

 
 
图4-2印花税应纳税额计算公式
由上面两个公式可知,我们主要从金额和件数上进行控制。一是在签订合同前做好统计工作,合理预测合同金额,经过购销双方同意,可先按最低金额签订合同,在实际金额确定后可进行补签;二是减少流转环节,商品在进行流通转移的过程中,每一次都需要签订合同,也都需要缴纳印花税。所以为了防止多次缴纳印花税可以尽可能的减少商品的流转。
光正集团收到天然气公司的一项100万元的天然气销售项目,光正集团又分别分包给新源县光正燃气公司30万元和托克逊县鑫天山燃气公司50万元,印花税税率万分之五。
天然气公司应纳税额=100*0.05%=0.05(万元)
光正集团应纳税额=100*0.05%+30*0.05%+50*0.05%=0.09(万元)
新源县光正燃气公司应纳税额=30*0.05%=0.015(万元)
托克逊县鑫天山燃气公司应纳税额=50*0.05%=0.025(万元)
如果光正集团和天然气公司商量直接签订20万元的合同,
光正集团应纳税额=20*0.05%=0.01(万元),比原来减少了0.08万元的税额。剩下的金额跟新源县光正燃气公司、托克逊县鑫天山燃气公司签,他们的应纳税额也不变。

4.4.2土地使用税的税收筹划

以真实占据并使用的土地面积作为土地使用税的计税依据。国家通过征收土地使用税的方法和措施,实现土地的管理更高效、更强的目标。其征税对象包括城市、县城、建制镇和工矿区,但是没有农村宅基地、自留地和自留山。在这方面国家也有税收优惠政策的,企业可以针对这方面实施税收筹划方案的研究与制定,比如:把满足条件的土地与不满足优惠政策的土地分离开来;在不同地方适用的税率不同、不同面积也有不同的税率、同时在同一地区但面积不同的土地适用税率就更不一样。因此企业在选择时可以考虑同一个省份的大、中、小城市及县城和工矿区作为参考,在不影响经营的情况下可以不同等级的地区建厂。
光正集团打算新建一座厂房,实际占用土地面积为60000㎡。已知现在国家实行的土地使用税采用定额税率.大城市:1.5-30元/㎡;中等城市:1.2-24元/㎡;小城市:0.9-18元/㎡;县城、建制镇、工矿区:0.6-12元/㎡。如果光正集团将厂房建在县城,那么应纳税额就比建在大城市所缴纳的税额低,可减少54000元至1080000元。

4.5光正集团纳税筹划出现的问题

4.5.1税收筹划要以税法为准

税收筹划的前提是必须遵守税收法律和政策。只有这样做才能够保证企业所制定、安排和策划的生产经营活动、降低税收负担的方案得到税收机关的肯定,不然的话企业会受到因税收筹划不当造成的风险。如果企业没有依法进行缴纳税款或者企业日常的纳税申报工作看上去完美理想,但是因为对相关的税收政策的认识和领悟不够,比如企业购买进项发票,那么实际上就形成了偷税、漏税行为。如果被查出来了会受到税务机关的处罚,不仅要缴纳罚款还有滞纳金,从而影响企业的信誉,企业在以后的生产经营活动都会受到限制,最直观的就是对企业的发票降低版别和降低发票数量,企业开不出来发票,阻碍企业的发展;不当的税收筹划造成的后果不仅仅影响日常生产经营,在企业注销时也会出现问题。税务机关会随时进行风险监控,企业如果有问题要及时解决,如果一直没有解决会耽误企业注销的进程。

4.5.2企业缺乏税务筹划意识

在企业税收筹划的制定、修改、进行时,为了确保企业税收筹划工作的有效开展,需要企业内部全体工作人员目标一致、共同努力去完成。但是,实际上有一定比例的企业税收筹划意识都是欠缺的,有很多企业的管理人员对税收筹划的认识及其重要性和方法都是模糊的。并且很难表现和展示出其关键价值,引起企业执行税收筹划的效率不高。因为公司组织结构和经营管理的变化,同时社会、市场以及环境等不确定性因素对税收筹划起到的作用的影响力度非常大,造成了公司在进行税务筹划时很难通过系统性的规划来实现对企业税务工作的运用管理。由于在具体实施过程中对政策的整体性把握力度不够,最终导致出现一定的税务风险[8]。在企业进行税收筹划的过程中,需要企业全体工作人员统一观念、齐心协力去面对,才能够确保企业税收筹划工作的有效开展。造成缴纳不及时或不正常,少缴或未缴,从而遭受处罚太多,导致企业与税务部门关系紧张,影响企业日常经营。

4.5.3企业人员欠缺税收筹划的能力和技术

税收筹划是一门综合性的学科,其对专业性的要求极高。不管是纳税筹划人员还是企业风险管理人员,都必须具有能够满足企业税收筹划工作的专业知识理解和论述基础,还要有丰富的工作经验才能上岗工作[9]。在实际生活中企业里从事税收筹划的工作人员不仅数量不足,而且精通税收筹划的人才非常少,不仅缺乏专业技能,对各类税法的了解不全面、不完整,对企业的税收筹划的工作不能完全把握,而且业务素质低和财务系统化核算能力欠缺严重影响了企业税收筹划的有效实施,比如财务人员在日常报税时申报表数据填写不一致,后期税务机关风险筛查的时候就会被筛选出来,处理起来也比较麻烦,滞纳金也是一笔不小的数额;在职业道德素养方面也急需提高,最起码要做到爱岗敬业,诚实守信,不做不因自己的私心、私利做出危害公司的行为。这种现状很大程度上制约着我国纳税筹划风险管理的整体发展水平[10]。 

4.5.4公司缺少税收筹划的整体性控制

筹划性是税收筹划的特点,是企业在经营决策的事情发生前、事情发生后及事情发生后的处理方法的完整、周密、全能性筹划。在企业发展规划中的税收筹划时重要的组成部分,对企业的发展有着重大的作用。税收筹划不可以只侧重于片面的纳税环节,忽略了对全面的理解或计较部分税收种类税收金额的高低,应当把目光聚焦在企业的整体税收支出与营业收入的比重。税收筹划不只是企业财务部门的工作,企业其他部门的工作也会接触到,如果无见识、无目的的跟从、不考虑实际情况,完全模仿其他行业的经验,不考虑是否合适,很容易造成风险。又由于不同地区、不同行业的税收政策是会有一定差异的,因此税收筹划不具有广泛适用性[11]。税收筹划只有以企业整体利益为出发点,避开有害的一面去追求利益、再结合实际制定适合自己的税收决策才能真正达到减少税款缴纳的效果。
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

第五章 制造业企业实施税收筹划的对策建议

5.1正确认识所实施的税收策划

正确进行税收筹划的前提是正确认识理解税收筹划的概念。企业为了谋求长远利益,不要局限于短期的税负减轻,应该要进行科学税收筹划。经济在发展,社会在进步,什么都不是一模一样的,不要总以老眼光去看待问题,要学会与时俱进。企业要想在市场中站稳脚跟,就必须对其进行全方位和多层次的筹划。根据正确的认知和税收政策所制定的税收策划,才可以尽可能的减轻税负,达到利润最大化的目标,让企业得到更好的发展。思想正确了,才能少走弯路。

5.2创造有利环境

5.2.1积极培育有利于税收策划实施的外部环境

税收筹划总是处于一个纵横交错又在一直变化和发展的政治、经济和社会环境中,纳税筹划与税务风险、市场风险、汇率风险、利率风险、债务风险和通货膨胀风险等密切相关[12]。随着社会的发展,中国的法律制度愈来愈完备,因此纳税人也不能拖后腿。在企业里作为财务人员应该严格做到爱岗敬业,不做违背职业道德是事情。在日常税收筹划时,多多关注税务机关发布的信息。现在获取信息的途径那么多,在税务机关办理业务时,工作人员也会主动介绍税务机关在网络上公布的关于纳税申报的信息、税收政策等最新消息,为纳税人提供便利。获取与税收政策相关的信息,掌握和有效利用,为企业避免和减少损失;作为执法人员要做到秉公执法、清正廉洁、依法接受监督,加强税务执法人员的服务意识,保障企业税收筹划的正确实施。只有税务机关工作人员真正做到秉公执法、执政为民、依法征税才能维护税收筹划的生存空间。大家齐心协力创造健康的税收筹划环境。

5.2.2积极建立有利于税收策划实施的企业内部环境

税收筹划作为一项追求完美、精细周密的制定计划的工作,需要企业每个部门、每位员工相互协调、步调一致地来完成共同的任务目标。第一,企业管理者应该有长远发展战略眼光,建立纳税筹划的意识,掌握税收筹划的知识,支持并配合纳税筹划的工作;第二,企业应该让税务风险的内部控制制度变得更强和更有效,提高对企业生产经营活动的计划、指挥、控制的水平,增强对风险的感受和对待风险的态度。设置没有损坏和缺陷的内部财务系统,对企业的生产经营活动和经济活动进行监督,防止权利和职责混乱、过多地使用。制定相应的管理制度,让制度来管人,起到预防、管理和监督的作用[13];第三可以把税收筹划的意识建立成企业文化,培养员工对这项工作的上心程度,让员工们认为这是一件十分有意义的工作,并充满动力;最后,业务的开展要按照规范的程序来运作,要充分考虑税收因素,不能光看账务怎么处理,经营活动一旦发生,纳税就已经确定。

5.3积极引导企业正确定位

现在的经济繁荣茂盛,企业的压力也越来越大。为了更好的实现企业目标,带来更大的利益,企业的管理者应该时刻保持清醒,不能是以获得短暂的减轻税负为税收筹划目标的定位。成功的定位必须以企业的整体利益为出发点,并且被大多数人认可的合乎道理的定位可以体现企业的与众不同的个性和超过同类行业的优势;同时,正确的定位不仅可以生产出让消费者满意的产品还能够与消费者建立长期稳定的关系;清楚的认知对企业新产品的开发和市场营销策略的制定都很有帮助;还可以帮助企业降低生产资源,提高资本收益率;有助于企业正确进行投资、生产经营决策,使盈利最大来增强光正集团竞争力。

5.4积极防范有关风险

5.4.1把握住税收筹划的风险特征

税收政策的不稳定,俗话说:水既可以让船顺利前行,也可以将船吞没。企业原来的税收筹划方案的不适用可能就是现在的税收政策变化所导致的,不仅没有完成预先设定的目标还形成了风险,造成了企业的损失。但是企业可以通过对内、外部因素的分析,提前制定方案,来降低税收筹划的风险;税收筹划具有关联性,税收筹划在具体实施时,因个体差异不同导致的结果也不同;企业管理者自身的思想对税收筹划是否成功有着至关重要的作用。毕竟,意识决定了你有没有面包吃。只要把握住这几点,正确运用税收筹划知识,就可以达到减轻税负的目的。

5.4.2树立税收筹划风险意识

所有的事物都不是绝对的,可能因为社会、市场等因素原来的税收筹划并不适用于现在。意识可以支配人们的行为,因此税收筹划的风险可能遍布各个角落。企业应该时刻关注税收政策的动向,树立风险意识,从根本上树立税收筹划的观念,掌握税收筹划知识,不断完善税收筹划方案的内容,根据不同情况做出调整。保持税收筹划风险意识,做到能够从长远的战略发展考虑制定税收筹划方案,并且进行定期检查、分析、判断及修改等工作,确保企业的税收筹划行为在税收法律允许范围内。为企业的税收筹划的没有阻碍地发展建立稳固的基础[13]

5.4.3加强税收筹划人员管理

企业税收筹划是一项需要高专业性和技术性的工作要想使税收筹划在企业中得到更大的发挥为企业增加更多的收益,首先领导人员要重视税收筹划,要专门设立独立部门,专心为企业进行税务方面的工作,制定相关规定,确保能够及时准确地为企业进行税务筹划;还要加强高素质的知识人才招募,能够理解和把握税收法律的规定并且具备财务管理知识懂得财务处理以及现有人员的专业培训,比如:定期举行交流会进行对税收法律法规的学习,提高税收筹划人员的业务水平素质,为企业在税务问题方面打下坚实的人才基础[14]。让税收筹划按照预定的目标有序进行。

5.4.4转移税收筹划风险

税收筹划风险转移是指企业在通过符合法律合乎常理的手段去尽可能减少缴纳税款的过程中,因为没有考虑到风险对结果产生的影响,在风险出现后,将因不确定性因素造成的毁坏或风险转嫁给其他人的动作。企业进行风险转移可以是购买保险,通过与保险公司签订合同,将企业的因不确定因素造成的伤害或风险转给保险公司身上,来降低风险造成的损害;还可以是寻求志趣相同,有共同目标的人或者是工程外包两外的企业,通过签订合同将风险转移到一个或多个参加这项工程的人身上。能够达到预期效果的税收筹划方案可以为以后的减少税负工作积累可供参考的经验,同时要从没有达到预期目标的税收筹划方案中找出为什么失败的原因,做到有效转移税收筹划风险和控制税收筹划风险。

5.4.5时刻监控税收筹划风险

企业在为减少税负进行筹划的时候,纳税义务人和税务机关都有概率出现与预想结果相反的事件,但是错误的承担者都是企业。因此,企业不得不承受因减轻税收负担而出现的风险带来的损失,这也是税收筹划存在没有变现出来的风险的原因。所以,企业在日常生产经营中必须密切关注和高度重视税收筹划的可能带来风险,以保证及时发现问题、立马解决、及时改正,将潜在的风险降到最低,阻止风险的发生。首先,企业管理者应当给予高度重视、积极推动监控工作、不断督促;其次,将税收筹划风险监控的概念灌输给每一位工作人员,不断完善和落实风险监控工作最后,要将监控工作落实到各项业务中和各个操作环节中,实现全过程、全部事项、全方位税收筹划风险监控。
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

6章 结论

随着社会经济的发展,大家对于税收筹划好像有了一些改观并去接受它、研究它,最后将它运用到实际生活中。
本文通过借鉴国内外学者的研究成果,依据税收筹划的理论基础,结合中央管理层出台的法律条例,根据最新法令的研究,全面了解我国企业所处的经营环境和税收筹划的要求。本文从税收筹划的概念模式等理论研究出发,详述制造业企业税收筹划过程中存在的问题,一是依据国内外文献的研究成果,撰写研究背景等相关绪论;二是阐述制造业企业税收筹划的相关理论,阐明我国制造业企业税收筹划的概念与特征;三是增值税、企业所得税、印花税、土地使用税等角度出发,详述制造业企业在税收筹划的问题;四是对制造业企业税收筹划进展时的问题进行分析,总结在法律法规、税务筹划意识、人员能力与技术、整体控制等方面存在的缺陷;五是提出相应的改进措施,通过让制造业企业正确认识税收筹划、创造有利的税收筹划环境、企业正确定位、积极防范有关风险这四大对策来解决问题。
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
参考文献
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致  谢

写到这里,就意味着大学匆匆的四年在这里落下帷幕。在美丽的校园里,我度过了人生中最宝贵的四年。四年间我遇到了那么可爱的可敬的老师们,还有相处非常美好的室友们,给我留下了非常多的可以让我一遍遍回想的记忆。在此,我要感谢学校对我的栽培,管理系给我的培育以及专业所有老师给予我的指导与帮助。
在本次毕业论文的研究工作中,首先要特别感谢贾晨露老师从选题、申报、开题、初稿到定稿等各个环节中的指导与帮助,经过一次次的检查、修改与完善,才能保证今日的毕业论文的顺利完成。其次,要感谢中期阶段各位指导老师的及时批阅,才能保证论文工作的有序进行;此外,还要感谢论文答辩的各位老师,给予我的肯定与建议。
还要感谢我的父母对我的支持,在我论文创作时提供安静的环境,放弃了娱乐,尽量不打扰到我。愿我的家人健康、快乐。
大学这四年,我感受到了辅导员高老师在学习与生活中给予我的关心与照顾,感受到了院系各位老师的耐心教学,感受到了室友对我的关怀和帮助。来也匆匆,去也匆匆,感谢所有帮助过我的同学,祝大家前程似锦。 
凌冬已过,疫情终时,大家都还在。四年过去,我即将离别这所美丽的校园。可能以后也没有机会来,但是我还是会时常想起它。感恩!

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