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现代风险导向审计在天衡会计师事务所的应用研究

作者2021-06-08 14:49未知
摘  要
之所以说当今世界是一个风险与机遇并存的社会,是因为市场经济的快速发展和世界全球化进程的加快,以及企业经营管理的双向延伸。由于社会生活的复杂性和不断变化为审计工作带来了一定难度,这也对审计工作产生了一些风险。审计工作在实践中,风险的不断增加会引起了很多人的注意,比如国外的“安然”事件和国内的“银广夏”事件,这些事件都是审计风险引起社会关注的代表,对审计工作的进展产生了一定的影响。会计师事务所是审计工作风险管理的一线机构,它的抗风险能力会在某些程度上对审计行业的生存和发展产生相应的影响。所以,关于对审计工作风险相关问题的探讨显得尤为重要。本文从审计风险的相关概论入手,然后根据理论指导对审计风险进行分析,来探讨审计工作风险产生的各方面原因,再通过分析天衡会计师事务所的审计案例,为其它会计师事务所的风险管理工作提出合理化建议,发现问题,解决问题,积极防范和化解风险,为提高审计工作的效率打下坚实的基础。
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
关键词:天衡会计师事务所;现代风险导向;审计风险;风险控制

Abstract
In recent years, with the continuous acceleration of globalization and the development of market economy, the horizontal and vertical extension of enterprise management has created a world where opportunities and risks coexist. The complexity and variability of economic life undoubtedly increase the difficulty of social audit, which leads to the emergence of audit risk. In the audit practice, from the "Enron" incident abroad to the "Yinguangxia" incident in Shenzhen, China, the increase of audit risk has aroused widespread concern from all walks of life. As the first line of audit risk management, the risk control ability of the accounting firm affects the survival and development of the whole industry to a certain extent. China's CPA industry is not mature, especially the audit business is in its infancy, the risk-taking ability is weak, and once the risk causes or becomes a loss, its consequences are often fatal. Therefore, the research of audit risk is very important. After defining the relevant definitions, according to the theoretical guidance of modern risk oriented audit, this paper discusses the causes of audit risk from the risk of major misstatement and the risk of inspection, analyzes the audit cases of Tianheng accounting firm, so as to lay a solid foundation for the accounting firm to discover the audit risk as soon as possible, actively prevent and resolve the risk, and improve the audit efficiency.
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
Key words: Tianheng accounting firm; modern risk orientation; audit risk; risk control

  
目  录 1
第1章 绪论 3
1.1研究背景 3
1.2 研究目的和意义 4
1.3 研究内容 4
第2章 相关概念和理论 5
2.1 审计风险的基本理论 5
2.1.1 审计风险的含义 5
2.1.2 审计风险的特征 6
2.2 审计风险在审计理论体系中的地位 7
2.3 审计风险模型 7
第3章 会计师事务所审计风险分析 8
3.1 我国会计师事务所审计风险管理问题 8
3.2 导致重大错报风险高的因素分析 8
3.2.1受会计环境影响,造假现象严重 8
3.2.2审计对象、业务的复杂性和多样化,加大了审计难度 9
3.2.3审计收费不规范,会计师事务所恶性竞争现象严重 9
3.2.4被审计单位内部控制缺乏有效性 9
3.3 导致检查风险高的因素分析 10
3.3.1未对被审计单位充分了解,承接了高风险的客户 10
3.3.2审计人员缺乏良好的职业素养,综合能力不高 10
3.3.3不适当的审计程序助长了事务所的检查风险 10
第4章 现代风险导向审计在天衡会计事务所的应用研究 12
4.1 天衡会计师事务所简介 12
4.2 审计案例的应用研究 12
4.2.1 案例背景 12
4.2.2 獐子岛事件的审计过程 12
4.3 相关改进措施 14
第5章 会计师事务所审计风险的防范 16
5.1 从重大错报风险方面防范审计风险 16
5.2 从检查风险方面防范审计风险 16
5.3 风险融资 16
致  谢 18
 

第1章 绪论
1.1研究背景
会计师事务所属于第三方,它独立于审计单位和报表使用者,在审计工作中以公正、客观的形象出现在社会公众面前,为其提供可信的财务报表,并对报表的公允及合法性提出审计意见,同时开具审计报告。随着社会的不断发展,会计师事务所的审计工作对社会经济的稳定、市场秩序的维护以及市场资源配置的调整都起到了良好的作用。所以会计师事务所审计成为了社会公众以及报表使用者的首要选择,但他们对会计师事务所的要求不断提高,比如审计报告的出具一定要严格遵守审计标准,同时要把报告中作弊的现象提出来,所以会计师事务所和财务报表使用者之间出现了“期望差距”,主要表现在审计产生的作用以及对相关责任的认知层面。近年来,会计师事务所审计风险不断增加,因为全球经济的变化、跨国公司的不断出现和科技水平的提高都增强了企业的竞争压力,企业之间的竞争关系更加激烈,经营管理模式不断变化,使其经营风险加速转化为企业财务报表重大错误。
从90年代开始,关于审计风险的事件不断发生,其中包括一些上市公司,比如:国嘉实业、渤海集团和东方锅炉,还有一些非法集资案、权益侵吞案以及金融诈骗案,以北京、深圳这样的一线城市为代表,这些事件的发生属于刑事和民事责任,直接导致了那些为企业出具验资和审计报告的会计师事务所职业资格被撤销。当时在国内有名的“银广夏”案,给为它提供了审计服务的会计师事务所带来了灭顶之灾,更对我国事务所行业的发展产生了不好的影响,使之公众对会计师事务所失去了信任。在外国也有类似的事件发生,比如安然公司,它是美国最大的能源公司,当时因为对审计工作进行造假使其公司申请了破产保护,并直接从世界“五大”中退出。从统计的数据中,我们可以看出,从2001到2010之间,国家责令部分会计师事务所进行整改,其中还有100多家上市公司高管受到了证监会的处罚,还对600名注册会计师进行了批评处理,强制要求会计师进行培训。在2011年这一年中,全国各地就有两百多名注册会计师和八十多家会计师事务所受到了相应的处罚。
为了提高公众对会计事务所的信任度,改变当前不好的局面,关于审计工作,国内外都提出了相应的法律准则。美国提出了一系列的措施,还颁布了《萨班斯法案》;我国颁布了《会计师事务所质量控制准则第5101号-业务质量控制》和《注册会计师执业准则》两个法案,法案要求会计师事务所对审计风险的重视程度要不断加强,同时要积极主动的探讨、研究审计风险相关问题,达到可以对审计风险有全面认识及控制的目的,使整个行业有一个良好的成长环境。
1.2 研究目的和意义
全球化经济的快速发展及社会发展的不断进步,给会计师事务所这个行业带来了相应的审计风险。我国作为发展中国家,会计师事务所行业的发展还停留在初期阶段,审计工作的抗风险能力相对较低,还存在着一系列的问题,比如事务所审计人员的素质不高、审计资源短缺、会计师事务所的规模比较小。对于审计风险的相关研究,需要我们更深入的去探讨,目前审计风险还存在着缺少质量评估以及概念的不清晰的问题,所以本文作者以“会计师事务所审计风险的成因分析与控制”为讨论的话题,并提出合理化的建议,来解决审计工作的风险问题。
企业和社会之间由于各方面的投资,建立了一种利益关系,由此提高了人们对注册会计师的期望,会计师对社会公众承担着更多的责任,但一直出现的审计风险事件又对注册会计师产生了不好的影响。所以,怎样改善会计师和公众的关系、树立会计师良好职业形象,提高职业道德是整个行业急需解决的问题。会计师要想重新获得公众的信任,提高审计的质量,降低风险,必须要调整事务所的内部结构,建立健全管理体系、增加培训,提高审计人员的基本素质。审计会计师在审计工作中是一个重要的角色,防范审计风险的关键人物。
1.3 研究内容
通过对现代审计风险模型的研究,得出审计风险产生的原因,主要从两方面进行阐述,一是重大错报风险,二是检查风险。然后再从案例分析中,得出具有可行性的防范办法,把理论运用到实践中。经过对网络上流传的审计风险事件的深度解析,提出了本人的一些看法及建议,希望能对会计师事务所的审计风险工作提供帮助。
具体结构安排如下:
第1章  绪论 交待了审计风险产生的背景,说明了对审计风险进行研究的必要性。
第2章 对相关概念和理论进行说明 从归纳相关定义和风险模型入手,得出审计风险在整个审计理论体系中占有重要地位的结论。
第3章 会计师事务所审计风险成因分析 先列举了当代审计风险管理方面的问题,再从大环境、会计师事务所、被审计单位三方分析审计风险的形成主要原因。
第4章  典型案例分析 对天衡会计师事务所所审计案件作出深度分析。
第5章 会计师事务所审计风险的防范,根据成因对应得出防范方式,并提出风险融资这一新型风险控制措施。
第2章 相关概念和理论
2.1 审计风险的基本理论
2.1.1 审计风险的含义
通常情况下,我们把会计师事务所的审计风险又叫做民间审计风险,因为民间审计是以会计师事务所为主体。审计风险根据类型的不同,可以分为三种,分别是民间审计风险也就是会计师事务所审计风险,还有内部审计风险及国家审计风险,其中最受社会关注的是民间审计风险,也是这篇文章的一个重点。
由于各个国家学者对审计风险的研究角度不同,所以审计风险的定义一直没有明确。本文作者通过对大量文章的解读,归纳出了几个比较有代表性的含义。
一是指事务所审计师对有严重错误的财务报表提出了不合理的看法而产生的风险。这是国际审计和鉴证委员会对审计风险的定义。
二是指事务所审计师对有严重错误的财务报表没有主动提出合理的改正意见而产生的风险。这是美国注册会计师协会对审计风险的定义。
三是指审计程序没有察觉出财务报表有严重错误而产生的风险。这是加拿大特许会计师协会(CICA)中对审计风险的定义。
四是指财务报表有错误存在,而注册会计师却有可能提出了不合理的意见。这是我国注册会计师协会公布的《中国注册会计师审计准则第1101号一财务报表审计的目标和一般原则》中对审计风险的定义。
上述几种都是审计风险狭义的定义,一种是审计人员自己以为得到了揭露允许,而财务报表却没有允许的风险(误受险),另一种是审计人员自己以为没有得到揭露允许,而财务报表已经允许揭露的风险(误拒险),其中又把第一种作为主要的,这对审计工作的质量和效果产生了一定的影响,也是几年来我国大部分审计风险事件的典型。而误拒险会使审计的时间和样本数量增加,与审计效率有关。
在真实的审计工作中,即使审计的主体可能没有过错,但也会发生被告上法庭的现象,这就是诉讼风险,所以我们把诉讼风险和狭义的审计风险定义合称为广义的审计风险定义,而诉讼风险通常是因为企业管理失败的影响的。投资者一旦受到了损失,他们会想通过审计来获得相应的赔偿,因为这些投资者总是对审计人员有要过高的要求,不论审计人员在工作中有没有遵守相应的法则,只要有损失就会指责是审计人员的原因。 
本文作者将从审计风险的广义定义进行研究。但在真正工作的时候,会计师事务所要从多种类型进行考虑。
2.1.2 审计风险的特征
由于社会经济的不断发展以及审计风险的含义,审计风险有自己的几种特征。
第一,审计风险具有客观性(也称普遍性)
现在使用的审计技术通常由样本量的基本特征来推测总体特征,也就是抽样审计,这种审计方法会产生一定的误差。而且审计过程的中的任何细节都有可能有风险成分的存在,审计风险与审计活动对应存在。所以,审计风险是客观存在的,不会因为人的主观意志而改变。对于审计风险我们不能完全使之消失,只能把它尽量控制到最低范围内。
第二,审计风险具有潜在性
审计人员在完成审计工作后,即使得出的结论与客观事实不符,其造成的影响也不会追查审计的责任,也可以说社会公众将对审计产生的错误无理由接受,所以会计师事务所不需要承担相应的责任。因此,审计风险具有潜在性。但不代表审计风险是不存在的,在确认之后就变成了实际审计风险。
第三,审计风险具有可控性
由于基础的审计制度逐渐向有风险导向的审计制度的过渡,使社会审计不再被动,主要表现为愿意主动去控制风险的发生。审计人员在工作时有专业的职业技能以及严谨的工作态度,可以降低审计风险的产生。
第四,审计风险具有严重性
如果会师事务所的审计工作面临风险,就会影响自己的信誉度以及被审计单位的公信度,也会影响上市公司的股价变动,以及会计师的良好形象,甚至有可能被诉讼或者被撤销职业资格。其中社会公众也会受一定影响,由于不正确的审计报告引导他们,会导致其做出错误的投资决定,使自身经济利益受到损害,所以社会公众成为了审计风险最直接的受害人。
除了上述基本特征,审计风险还具有时效性和复杂性。时效性是指具体工作的审计风险只在特定的时间内存在,超出此段时间,审计风险就会消失;审计风险的复杂性是指审计风险的影响因素有审计主体、客体和报告的使用者等,这些来源会根据环境的改变、目的作假、审计方法的不同而变化。
2.2 审计风险在审计理论体系中的地位
通常来讲,审计的理论体系主要由六部分组成,包括审计的本质特征、目的、方法、准则、实际操作和假设。审计的本质是审计理论体系的核心,是研究的出发点,也是最主要的部分。从现在经济发展的大环境中可以看出,审计的本质是把审计风险降到可控范围内,直到公众可以接受,也就是对风险的过程进行分解。目前审计的目标是找出严重作弊及财务报表的主要部分的公允性一样重要,要想审计的目标能够实现,必须从准则中反映出来。比如美国注册会计师协会新增加的准则也受到了相应的影响,准则中体现了审计风险以及与审计风险有密切关系的相关内容。审计准则对事务所审计人员的方法选择也会起到制约的作用,主要是把风险评估作为审计工作的中心。
审计人员在审计的过程中是通过审计的方法得到证据来降低风险的发生。如果审计人员认为审计风险已经在可控范围内,将停止审核工作,直接提出审计看法。因此在审计过程中,如果风险不在范围内,那么是没有任何意义的。
2.3 审计风险模型
审计风险被风险模型逐步分为多个部分,并对他们之间的相互关系进行研究,从而达到有效管理的目的,这对审计风险来说,不仅是定性还是定量的一种分析方法。二十世纪八十年代以后,由于审计的概论和实际发展,审计风险模型经历了不断的演变,从开始的传统风险模型向具有风险导向的模型转变。审计风险不再等于固有风险乘以控制风险再乘以检查风险,而是等于重大错报风险乘以检查风险。其间还出现了在经营理念和对数据深度研究下的审计风险模型。
我们仅仅从形式上能够看出现有风险模型出现了一定的简化,而实际上已经对其进行了较大的改进,审计风险的内在涵义和外延都有进一步的加深,主要表现在有严重错误的风险报告分为两个层次,分别是报表的整体层次和认定层次。会计报表的整体层次存在的风险与大的经济环境、企业经营管理办法及公司管理人内部控制都有密不可分的关系;认定层次的风险和公众的账户存款、企业自我认识、技能水平高低以及特殊的交易类型都息息相关。和传统模型进行比较,现代风险模型有自己的优势所在,主要表现在其对被审计单位的企业性质、评估工资和绩效以及经营现状和政策方面,尤其是对企业内部的控制有一个更详细的了解,这样可以促进审计程序更好的实施,对审计风险有个良好的评估,此外也可以提升审计人员的素质及职业水平。

第3章 会计师事务所审计风险分析
3.1 我国会计师事务所审计风险管理问题
对我国会计师事务所的审计风险进行合理的管理与规范,为审计人员和审计事业的发展都打下了良好的基础,这不仅可以增强审计的质量,也对我国社会资源的合理配置及社会经济的稳步发展都产生了积极的影响。由于目前审计程序和注册会计师考试制度的不断规范,我国会计师事务所还面临着各种各样的问题,比如:会计师职业道德的缺失、会计师事务所经营能力的不足以及国际上一些事务所和我国会计师争夺客户。
首先,我国政府提倡会计师事务所的建立要有规模性,体现出大型化,所以为了顺应相应政策,我国目前大部分的会计师事务所都是有限责任制,这种形式一方面对审计人员的个人责任减轻了,另一方面也使责任对事务所的限制风险减少了。我国的大部分事务所规模比较小而且数量比较多,对审计风险的识别及承受力相对较低,市场竞争力不足,对一些大型企业的审计工作达不到承接的要求。
其次,会计师事务所实行的基础不同,他们关注点也不同。其中以制度为基础的审计工作关注点是检查风险,账项为基础的审计工作关注点是控制风险,这两种都缺少对企业财务报表存在的风险评估,有的甚至只表现在形式上,很多由经营不利、作弊等原因形成的审计风险没有得到及时防范。而关于审计风险的管理也没有切实可行的措施,缺少对其具体的评估。
3.2 导致重大错报风险高的因素分析
我们要分析重大错报风险的因素,首先要先对其概念进行了解。财务报表在进行审计之前有可能会存在重大错报,这就是重大错报风险,它主要和被审计的单位风险有联系,不属于财务报表审计。
3.2.1受会计环境影响,造假现象严重
在2018年,有一千多家上市公司被抽查,将近一半的公司财务报表都有某种程度上作假的嫌疑,而且财务报表作假的金额和程度一直在增加,这种现象会导致公众对事务所的信息不再相信,相关财务报表也会有严重的错误存在。之所以会计造假的现象不断出现,是因为大部分会计师都有投机取巧的心理,为了完成自己的业务指标,为了公司能够上市,违背职业道德和准则。公司的主要领导者对会计师的行为选择宽容,缺少诚信经营的理念,选择冒险对财务报表进行造假。对于企业财务报表作假的现象,有关监察部门对其惩治力度不够,惩罚太轻,使企业觉得违法成本低于报表作假所获得的利益,所以继续选择财务报表作假。因此不管是会计师事务的意识不够,还是对企业造假行为的纵容,都增加了审计风险产生的可能性。
3.2.2审计对象、业务的复杂性和多样化,加大了审计难度
由于网络信息化的影响,在现下出现了一大批模拟公司、网上公司,这些公司的出现使被审计的主体范围扩大了,并增加了新的审计内容,比如不是财务报表的审计、人力资源审计和企业并购的审计工作。企业业务的多元化为其带来对外交易和非正常交易,非正常交易主要指土地、股权的转让,以及年底产生的一些非正常交易等,对外交易指和外国业务有关的交易。因为国内外的政治和经济现状以及相关制度的不同,会计师在外国进行查账将存在一定的困难。众所周知的琼民源事件中涉及到的利润及资本公积是由关联交易进行的。在关联交易下的股权结构和控股关系比较复杂,对违法经营的手段进行辨认有一定的难度,企业缺少提高审计服务的主动性,这会为会计师事务所的审计工作带来风险。
3.2.3审计收费不规范,会计师事务所恶性竞争现象严重
审计行业的快速发展,为很多中小会计师事务所提供了便利,但中间存在着用降低服务价格来招揽客户的现象,审计服务费用的降低导致了审计水平的低下,这种现象一直恶性循环。甚至有的企业提出事务所可以先提供服务,再支付费用的建议,不难想象,假如企业对审计报告一直不满意,那么审计的服务费用将会被一直拖延,甚至再次减少费用。因此会计师事务所受到了被审计单位的牵制,在诚信与生存之间必须要做出一个选择。还有的会计师事务所为了得到更高的回报,自己愿意主动承担相应的审计风险,比如针对阳煤化工企业财务报表作假的行为,他的事务所没有给予正确的建议,而是出具了标准无保留意见的审计报告,这种不规范的审计行为增加了审计的风险。
3.2.4被审计单位内部控制缺乏有效性
对被审计单位的内部控制是企业内部的自我约束和评价手段规划的一种总称,主要体现在企业为了经营目标的实现,经营活动经济有序开展,以及对资产安全的完整保护等方面,它的核心是各项权利的相互监督和制约。股东大会作为企业的最高权利者,它的权利集中会影响中小投资者的利益,大股东的地位处于内部控制之上,所以内部控制制度的设立和没有一样,对利润的控制变得更加简单。
3.3 导致检查风险高的因素分析
检查风险具有唯一性,是可控的风险,它取决于审计程序的设计是否合理以及有效。
3.3.1未对被审计单位充分了解,承接了高风险的客户
对客户的选择是对审计风险防范的开始,也是关键的一点,企业的质量好坏可以减少审计风险的产生。目前很多中小型会计师事务所在选择客户时存在侥幸心理,以利益为主,对企业是否具有经营能力,财务状况如何没有进行详细的调查,没有找出高风险的企业和客户,在审计过程中态度不认真,对审计工作不严谨,这种情况会导致会计师事务所要承担一定的责任。比如企业一旦出现财务危机、股权争夺,那么企业就会把责任归于事务所,严重的会将其告上法庭,这样会为事务所带来相应的损失,使审计风险增加。
3.3.2审计人员缺乏良好的职业素养,综合能力不高
审计人员在审计工作中有着重要的作用,他是审计工作的直接参与者,也是会计师事务所的核心资源。目前会计师事务所人员流动性比较大,因为他们的整体工资水平处于低下阶段,工作付出的很多,收入很少,事务所留不住人才,审计人员的素质高低影响了审计的质量。还有一些审计人员的专业知识比较丰富,但缺乏其他领域的知识。比如被审计企业是工程公司,那么审计人员就要具备和工程有关的知识;被审计企业是互联网公司,那审计人员就要有相应的网络知识储备。有些事务所为了控制成本,不会聘请专业的人士,这样会导致被审计的企业在财务报表上作假,使会计师的审计工作增加难度,也会增加审计风险。
审计人员在工作过程中容易追求审计效率而忽略质量。这会影响对事务所审计风险损害程度的评估。根本原因是我国法律的包容性,对事务所及审计人员的惩罚力度不够,主要以罚款和停业整顿为主,他们只需要承担相应的民事和行政责任,并不承担刑事责任。此外,如果审计人员与客户之间有利益往来,那么处理问题时很难站在客观公正的角度。比如有一些被审计单位会要求事务所的审计人员提供不是审计业务包含的内容,这样审计人员就在不觉间和企业的决策有了关系,对企业的审计就变成了自己审计,缺少了独立性。
3.3.3不适当的审计程序助长了事务所的检查风险
审计证据的充分获得,需要对审计程序进行必要的设计和实施,它是审计意见能够提出的基础,也是提高审计报告质量的重要保证。目前审计的方法是采用抽样审计,这在本质上会有一定的风险,所以审计人员在工作过程中要尽可能的减少其他风险,这说起来比较容易,在真正去执行的时候会面临各种各样的困难。譬如证监会2018年披露的,亚太会计师事务所在对莲花味精的审计中,未向当地政府确认补助的细节,也没有在银行收到相关回函后在确认相关信息,这一系列错误的审计程序使审计工作以失败告终,审计人员没有对企业进行详细考察,也没有向专业人士进行请教,而是选择轻易相信客户,从中可以看出,审计质量有待提高。在我国人尽皆知的银广夏审计事件中,该企业以倒推的方法来计算成本,审计人员并没有察觉并指正,事务所混乱的审计程序增强了企业的侥幸心理。所以,对审计证据缺少严谨、认真的工作态度,也是增加审计风险的因素之一。

第4章 现代风险导向审计在天衡会计事务所的应用研究
4.1 天衡会计师事务所简介
上个世纪80年代,天衡会计师事务所开始起步发展,它和我国的社会经济一起进步,一起发展的快速发展,在多年的发展过程中,也成长了很多。如今的天衡,能为客户提供系统化、专业的综合服务,它整合了审计、税务和管理咨询、资产评估以及培训等多种资源。天衡的各个领域分工明确、团结协作、资源互通、专业更强,能为客户提供更好的服务。
4.2 审计案例的应用研究
4.2.1 案例背景
在1958年成立的獐子岛集团股份有限公司,是一家综合性比较强的大型海洋食品公司,它以海洋水产业为主,以水产加工业、进出口贸易、物流以及客运为辅,被称为黄海明珠、海上大寨和海底银行。獐子岛集团股份有限公司在2006年上市,2008年成为福布斯中国榜最具有潜力的企业,2010年又被评为中国最受信任的十大品牌之一。在2018年的时候,獐子岛因为受到北黄海异样的冷水团影响,公司将面临虾夷扇贝绝收的境遇。这使百亩养殖和上亿投资受到了空前的打击,损失了近8个亿的存货,公司一年大幅亏损。獐子岛方面对其进行了解释,说公司9月份为海域做抽样调查的时候,已经发现了海水的异常,并且向深圳交易所提出了停牌的申请,及时邀请了专业人士对其进行现场调研。原本在6月份,獐子岛将实施非公开的发行计划,准备偿还贷款和作为流动资金的定向增资也泡汤了,这样就给投资机构和投资者产生了严重的影响。
4.2.2 獐子岛事件的审计过程
表4-1 2017.9.15-2017.10.12,獐子岛秋季存量调查结果:
底播年度 抽测面积(亩) 数量(枚) 平均亩产(公斤)
2015年 6.21 71 1.10
2016年 2.43 50 2.14
表4-2 2017.10.18-2017.10.25,大华会计师监盘结果(实际参与3天):
底播年度 抽测面积(亩) 数量(枚) 平均亩产(公斤)
2015年 757.90 14667 1.95
2016年 740.49 12272 2.34
表4-3 2017年9月末獐子岛进行了相关会计处理:
底播年度 底播面积(亩) 账面成本(元)
2015年 760834 586425617.20
2016年 295750 148193732.67
两年的账面成本用来核销并归入到营业外的支出。其中2016年度另计提283050000.00元存货跌价准备一并计入资产减值损失。
从上表中我们可以看出,对于调查的处理办法是抽样调查,而两年的抽查样本面积只占了很小的一部分,抽样的数量也少之又少,如果一直以这样小规模的抽样调查进行处理,因此决定放弃采捕,这种方法是草率的,不科学的,是对企业和投资者不负责任的一种表现。而且,从表中我们也可以看出在九月份的时候,企业就已经发现了不同寻常之处,并开始进行调查,可是直到十月底才对外宣布虾夷扇贝绝收,如果獐子岛公司是故意的,那么在审计信息时已经违反了相关规定;如果不是故意的,那么长时间对其没有做出准确的判断,导致亏损严重,企业的管理者应该承担一定的责任。
獐子岛公司发现的问题还不仅限于此。第一,在收获前才发现虾夷扇贝等大量海产品的死亡。早年间,獐子岛公司就在全海域内实施了智能化管理系统,此系统从幼苗的培育、海产品的养殖以及对海洋生产环境的监测和船舶行驶轨迹都有一定的指标记录和追踪。拥有这样一套智能化管理系统,对海域进行全面的监察,不至于在收获前才发现问题。就在大家的注意力已经转移一年之后,网上曝出獐子岛绝收事件不是自然灾害,而是人为因素,其中有2000多名农户联名举报,认为该事件是提前采捕及播苗造假导致的。当地的养殖户和水产商立即表示没有受到冷水团的侵害,随后獐子岛公司采捕队的一位大副说自己曾经参加了2014年的提前采捕活动,采捕的地方就是冷水团受害的区域,船舶航海的日常记录也被公司强制性拿走,后来集团内部管理层对这样的说法进行了证实,证实了海域从2016年开始,海产品的存量就已经出现了问题,企业还一直过度捕捞,并对播苗造假,使海域无法得到休息,从而发生了断代减产的现象,企业没有借口,只能制造冷水团影响事件,通过这一事件来达到掩人耳目的目的。由此突然发现大量海产品的死亡也可以说通了。
其二,獐子岛公司内部控制没有起到作用,他们的员工离职现象比较普遍。从上市之后,有将近20名高管提出了辞职,比较有代表性的是2012年采购部的负责人吴厚记,也就是董事长的亲弟弟离职,还有2015年年底总裁助理战伟申请辞职,超高的年薪以及奖励都没有留下优秀的管理者。獐子岛本岛的三个育苗厂基本已经停工,出现了员工们主动要求降低工资的现象,企业变相裁员,员工遭到了不平等待遇,股份分红也没有按时发放,由此可以看出,獐子岛内部的管理模式有很大的问题。它不仅没有做好企业文化的建设,员工没有树立良好的社会价值观,也没有对社会体现出责任感,管理者没有为员工做出榜样,使之出现了很多违规操作。獐子岛的员工综合素质普遍较低,专业技能不强,分工不明确,工艺、审批等各个程序比较混乱,企业无法顺利经营。
从前面的表格中还能看出天衡会计师事务所存在不可推卸的责任。
在将近一个月的调查工作中,天衡会计师事务所实际上只参与了3天,其工作量却比獐子岛多了很多,监察效率的高效,引起了社会公众的担忧。此外,进行监测的几个点也不是审计人员随机抽取的,而是獐子岛自己选择的,所以獐子岛对其检测结果信心满满,事务所的人员也没提出不同意见,说明了审计工作只是个摆设。
而且和獐子岛公司类似的一些上市公司对审计人员的专业要求都非常高,审计人员不会为了了解存货的真实情况而自己出海打捞,只有把企业自己的说法和有关报表作为参考的依据,所以调查的数据会存在一定的误差。天衡会计师事务所在专项说明中还提到獐子岛对于核销和计提存货跌价准备的会计处理符合规定,我们知道这样的会计处理应该是在会计师得到审计以后才能得出结论,然而天衡会计师事务所把责任归到公司的管理层,这也是对工作不负责任的体现。
关于“冷水团事件”的发生,獐子岛不仅自己接受了外界的质疑,同时也让社会公众对天衡会计师事务所也提出了疑问,推向风口浪尖,而且“冷水团事件”发生以后,天衡会计师事务所对其信息披露做的不够好,没有对必要的审计程序和相关审计责任进行公示,对于外界对其的指责,态度非常消极,没有采取积极的措施进行补救,损害了事务所的形象。
4.3 相关改进措施
当会计师事务所面对的客户是水产养殖等特殊类型的企业时,不严格要求审计人员一定要对养殖技能有所了解,也不要求亲自下海去实地考察,但应该对存货监盘的相关流程有一定的了解,争取降低这一环节可能出现的审计差错。
由于该行业期末的盘点工作有很大的难度,监盘工作不可能在年末的最后一天完成,建议提前十天以上开始盘点。抽查的范围是由审计人员随机抽取,抽点的比例不能低于1%,审计人员会根据每个公司的不同情况来协商决定。在盘点时,要采取全面盘点和抽样盘点两种方式,因为不同的海产品有不同的养殖情况,要用标准的拖网来进行捕捞,通过坐标位置来计算捕捞的面积,并推算出总量。在监盘工作基本结束以后,一定对企业的存货账面的永续记录和以历史成本计量的投入进行核实,看它是否都真实存在。详细来说就是要从幼苗的采买记录进行初始核实,从购买海产品的幼苗记录就开始核实内容主要有投放幼苗、海域水质检测情况及工作人员捕鱼情况,、捕鱼情况、水面水质化验情况等,对每一个环节都要进行详细的核实,不能有疏漏。审计人员在对数据进行全部采集并检查没有错误后,采取回归分析的方法找到和记账本上的历史成本关系最密切的要素,根据要素进行数理分析,然后推导出月末、年末理论上账面登记的成本,和企业实际的账面成本进行对比,如果误差较大,要和被审计公司及时交流,商量解决的办法,绝对不可以自己私自核销账本,这样会对审计意见的准确性产生影响。
而面对外界的质疑,天衡会计师事务所应该更好的提升相关业务水平,例如工作人员的专业能力、个人道德素质,事务所本身的职业能力,近三年来综合评价的信息及奖惩贡献等。如果情况允许,可以对审计程序进行公开,这样可以让社会公众对其进行监督,形成一个信息公开透明的局面,利于自己企业形象的重塑。还有就是事务所的内部要经常对审计工作进行总结反思,拿獐子岛“冷水团”事件来说,天衡事务所应该纠正审计过程中有错误的地方,并指出存在的风险,以免相似的事情发生。将被审计企业依据进行行业分类,企业性质不同,审计程序也应该有所改变,采取正确的审计流程,争取降低审计发生的风险。在最后环节,要对审计相关信息做一个归档和整理,对工作底稿及审计报告的保存要在十年以上,对审计期满的相关档案,在得到公司总部的批准以后可以对其进行销毁。

第5章 会计师事务所审计风险的防范
5.1 从重大错报风险方面防范审计风险
防范审计风险先要做到优化内部控制的环境,营造和谐的公司氛围。公司董事会要把自己的职能体现出来,发挥相关作用,以免出现股东独大篡改信息的现象。各部门人员要相互监督制约,建立监事制度,此外普通职工也有监督的权力,对违反公司规定的行为董事会可以直接进行惩罚。管理层也可以定时进行自我测评,既可以使信息具有及时性,也可以从会上获得相应的改进想法,在某种程度上可以分散企业经营和财务上的风险。企业的内部审计应该纳入到内部控制中,假如企业的内部审计结果具有真实性,那么事务所的效率就能大大提高。企业的内审部门应该和财务部门分开,并且应该在合同确立时就介入,各环节不可中断,在发现问题时有处置权。企业的内审工作不仅是内部控制的基础,还是各项工作的监督人,对内控制度有效执行起到了推动作用。因此企业要想保证工作的有序开展,降低审计的风险,就要对内部审计人员投入大量的物力。 
5.2 从检查风险方面防范审计风险
审计工作有自己的一套比较完整且系统的程序,从接受业务委托准备进行审计工作开始,到进行实质性的测试过程以及抽取样本进行检查,出具正确的审计报告,完成审计工作。在审计过程中抽样环节可能会发生审计风险,要降低审计风险可以从两方面来做,一是抽取的样本量要有所增多,二是采用现代化的方式,比如计算机进行随机抽样、系统抽样。在接受业务委托前,要对被审计企业的行业类型和经营管理能力进行详细的了解,我们知道现在的零售业和高新技术行业面临的审计风险相对比较高,主要可以从企业的财务情况、产品情况以及是否有法律诉讼等方面对企业经营管理水平进行辨别。在审计过程中,审计人员要有专业能力可以对企业相关信息进行确认,要让企业出具充足的证据,以此保证最后出具的审计报告时面临的风险是最低的。依据独立审计的原则,也可以对审计的结果使用复核程序,再次进行分析。会计师事务所也要建立具有专业性的相关制度,通过向专业人士进行咨询来解决相关审计问题,提高审计结果的抗风险能力。
5.3 风险融资
目前会计师事务所采用的风险防范措施是控制性的,企业的经营活动比较复杂,抽样审计具有局限性,审计人员的主观判断,都是采用此措施的因素,这种防范措施对于降低审计风险作用不大,所以出现了财务型防范措施,该措施主要包括两点,一是提取风险基金,二是购买职业保险。
我国财政部目前已经明确规定,要求合资的会计师事务所必须建立风险基金,就是用自我承担风险的方法,将营业的一部分收入定期提取到风险基金,使风险成本平均分布。而部分收入的金额比较小,所以能承担的风险也不高,如果遇到需要诉讼或者需要巨额赔款的事件,将对中小事务所产生严重的打击。会计师事务所还有是一种将风险转移的手段,也就是购买职业责任保险,事务所通过缴纳保险费用,让保险人承担相应的风险,这种手段对会计师事务所的生存与发展起到保护作用,让报表使用者的权益得到了保护,也利于社会经济的快速发展。然而保险费用过高、对保险责任的界定比较严格让会计师事务所对责任保险的购买降低了积极性。所以,采取财务型风险防范措施来降低会计师事务所审计风险还有一段漫长的道路要走。

致  谢
四年的大学时光很快过去了,一路走来,我收获了知识,友情。在此,我由衷地感谢学校对我的栽培,管理系给我的培育以及专业所有老师给予我的指导与帮助。
首先,我感谢学校对我四年来的栽培,为我提供了良好的学习环境,让我四年来不断努力。现在我即将离开这座校园,心中充满了不舍。
其次,我要感谢我的论文老师,从选题到定稿,老师一直作为我的指路明灯指引我前行。通过老师一遍遍的检查我的论文,我才能顺利完成这篇论文,在此对指导老师表达由衷的感谢。
最后,我要感谢我的家人,在我大学四年中,在我的背后默默支持我,默默的为我付出。所以我才要不断前进,努力拼搏,实现我的人生价值。

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