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上市银行内部控制信息披露研究——以民生银行为例

作者2021-06-08 14:04未知
摘  要
随着市场经济的不断发展,银行业的规模也随之扩大,但是,市场环境变却得也越来越复杂,银行在经营中受到的风险程度也会越来越大,这就要求我国商业银行提高风险防范能力,强化内部控制体系建设。但是国内外的商业银行,近年来发生的舞弊案件数不胜数,每次舞弊案件的涉案金额都非常庞大,引起了社会各界持续的关注。因此,建立的内部控制体系是否有效、披露的信息是否全面,监管力度是否到位,对于整个银行业来说是至关重要的。
虽然我国已强制要求上市银行披露其内控信息,但是,从披露的情况来看还有很大的提升空间。比如披露的内容简单粗略,报告的形式五花八门。鉴于目前的情况,本文以民生银行为主要研究对象,结合所选10家上市银行来进行分析,针对发现的问题并提出建议,希望可以起到改进作用。
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
关键词上市银行;内部控制;信息披露

Abstract
With the continuous development of the market economy, the scale of the banking industry is also expanding. However, the market environment is becoming more and more complex, and the risk level of enterprises in operation will be more and more large, which requires China's commercial banks to improve the risk prevention ability and strengthen the internal control system. But commercial banks at home and abroad, in recent years, there have been numerous cases of fraud, and the amount involved in each case is very large, which has attracted continuous attention from all walks of life. Therefore, whether the established internal control system is effective, whether the information disclosed is universal, and whether the supervision is in place is crucial for the whole banking industry.
Although China has forced listed banks to disclose their internal control information, there is still much room for improvement from the disclosure. For example, the content of the disclosure is simple and rough, and the form of the report is varied. In view of the current situation, this paper takes Minsheng Bank as the main research object, and analyzes it in combination with the selected 10 listed banks, aiming at the problems found and making suggestions, hoping to play an improvement role.

 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
Key words:Listed banks;  Internal control;  Information disclosure

目  录
第1章 绪 论 1
1.1研究背景与意义 1
1.1.1研究背景 1
1.1.2研究意义 1
1.2国内外研究现状 2
1.2.1国外研究综述 2
1.2.2国内研究综述 3
1.3研究内容与研究方法 4
1.3.1研究内容 4
1.3.2研究方法 5
第2章 上市银行内部控制信息披露理论基础 6
2.1内部控制及内部控制信息披露的含义 6
2.1.1内部控制的含义 6
2.1.2内部控制信息披露的含义 6
2.2内部控制信息披露的理论基础 7
2.2.1委托代理理论 7
2.2.2信息不对称理论 7
2.2.3信号传递理论 8
第3章 上市银行内部控制信息披露的现状分析 9
3.1上市银行内部控制披露的概况 9
3.1.1披露的总体情况 9
3.1.2披露形式的分析 10
3.1.3披露内容的分析 11
3.2民生银行相关情况简介 12
3.2.1民生银行简介 12
3.2.2民生银行公司治理架构 12
3.3民生银行内部控制披露的情况 13
3.3.1披露的形式分析 13
3.3.2披露的内容分析 14
第4章 上市银行内部控制信息披露存在的问题和原因分析 16
4.1存在问题的表现 16
4.1.1内部控制信息披露内容方面的问题 16
4.1.2会计师事务所对上市银行审计和评价方面的问题 17
4.2产生问题的原因分分析 17
4.2.1内部原因 17
4.2.2外部原因 18
第5章 完善上市银行内部控制信息披露的建议 20
5.1提高内部控制信息披露意识 20
5.2完善相关法律法规 20
5.3加强监管力度并强化惩罚措施 21
5.4降低信息披露的成本 21
第6章 总结 22
参考文献 23
致谢 24
附录一 中文译文 25
附录二 外文原文 28
 

第1章 绪 论

1.1研究背景与意义

1.1.1研究背景
随着经济全球化,市场环境也越来越复杂。从1995年的巴林银行宣告破产,到2008年金融危机,全球已有数十家商业银行相继倒闭。不只是银行业,许多经营良好的上市公司也因为被揭发出财务作假或隐瞒信息行为而申请破产。21世纪初期,众所周知的美国安然公司,就是因为财务造假而宣布破产。我国的沈阳蓝田公司,正是因为缺少内部控制的束缚,为了筹集资金美化财务报表,最终走向失败的道路。从这些破产倒闭案件中可以看出,对于一个上市银行和公司来说,建立完善的内部控制制度,披露有效的内部控制信息,才是首要任务。
近年来,我国相继颁布关于内部控制的法律法规等规范性文件,如沪、深交易所和银监会的两《指引》,及五部委联合颁布的《基本规范》,种种迹象表明我国越来越重视上市银行内控制度。
1.1.2研究意义
上市银行由于特殊地位,在经济方面有着巨大的影响力,对企业投融资具有重大推动力,因此上市银行应当加强企业内部控制、信用评级、信息公开、等相关运行情况。上市银行的稳定有利于维护社会秩序,避免不必要的信贷恐慌。
站在上市银行角度来看,有效的信息披露,可以使银行规避风险,提高经营效率,保证利益相关者的权益。
站在投资者和债权人的角度来看,上市银行披露内控信息,方便信息使用者了解银行目前的经营情况,能合理判断出未来发展的潜力,帮助他们做出正确的选择。
1.2国内外研究现状
1.2.1国外研究综述
对于内控信息披露方面的问题西方国家研究起步较早,相关的法律法规也比较全面。
(1)内部控制方面
Hill和Short(2009)研究发现,首次公开上市的公司,怕披露的信息影响公司的发展,便会减少披露的信息。而对于上市时间久的公司,更倾向披露内控信息。
(2)内部控制信息披露量化研究
Hermanson(2000) 根据内控信息披露的质量量身打造一项评价体系,通过各评价指标来衡量披露的质量。
(3)影响因素
Andrew(2007)研究发现,内控信息披露受内控建设的成本,公司治理架构和复杂性等因素的影响。
(4)成本与内部控制缺陷的相关性
Ashbaugh—Skaife(2008)将披露内控缺陷的企业与未披露缺陷的企业相比较,得出前者出现审计师辞职率高、会计风险大、内部控制可用资源少的现象。
Hogan,Wilkins和Raghunandan等(2005)认为:内控缺陷严重程度与成本呈正相关,内部控制存在的缺陷越严重,其花费的成本也就越高。
1.2.2国内研究综述
虽然我国由于各种因素的限制,内控发展比较晚。但我国依然在内控披露研究的道路上努力前行。
(1)信息披露质量方面分析
胡亦明(2002)在《银行信息披露的国际比较一一对13个国家和地区银行年报的分析》中首次提出“披露指数”这一新概念,用来形容披露质量的高低。段孟乐(2011)通过对上市银行和上市企业的研究,总结出内控信息披露的质量低时普遍现象。
(2)信息披露现状方面分析
倪慧萍(2006)对上市银行14份年报研究发现,我国虽然作出了强制披露内控信息的规定,但从披露的结果来看很不满意,所以需要进一步制定完善相关政策。
 于静(2010)对现状研究得出,公司为了节省披露成本,降低披露带来的不利影响,再加上相关监管部门监督力度不够,最终导致披露的信息不全面。
(3)信息披露相关的法律法规方面分析
黄卫红(2013)在《中国上市商业银行会计信息披露问题研究》中提到,我国没有统一的信息披露标准,也没有对披露不规范行等为做出明确规定。
(4)完善信息披露的建议
许莉、朱睿、王芳(2010)提出了要统一披露的格式,按层级划分逐一披露,对内控系统的建立进行评测,衔接好各个法律法规之间的联系。
王南、杜盼盼、王晶(2015)在《我国上市商业银行会计信息披露质量问题研究》中提出在企业内部构建一个信息传递通道,内部之间以及内外部之间可以通过这个通道快速反馈信息。
1.3研究内容与研究方法
1.3.1研究内容
本文一共六章。第一章为绪论,对论文的研究背景与研究意义进行一个简单阐述,然后整理分析国内外的研究成果。第二章首先对内部控制和内部控制信息披露名词做一个解释,然后介绍与披露相关的基本理论,为后文研究奠定了基础。第三章先对选取的10家上市银行披露的内控信息总体分析,然后对民生银行披露的现状进行研究。第四章根据上一章节对民生银行和10家上市银行的现状分析,提出民生银行与其他银行共同存在的问题,并分析原因。针对这些问题成因,第五章提出完善内控信息披露建议。第六章回顾全文并简单的做一个总结。
1.3.2研究方法
(1)文献调查法
利用万方数据库、中国知网、图书馆资料等渠道,查阅国内外有关文献,搜集与本文相关的资料。在巨潮资讯网及新浪财经网上查阅上市银行年报与内控相关的报告。
(2)案例分析法
以民生银行作为主要研究对象,结合所选10家上市银行内控披露总体情况进行对比,分析民生银行存在的不足与问题,并提出建议。
 
 
第2章 上市银行内部控制信息披露理论基础
2.1内部控制及内部控制信息披露的含义
2.1.1内部控制的定义
内部控制理论的发展大致经历了内部牵制、内部控制制度、内部控制结构和风险管理整合框架这四个阶段。《COSO内部控制整合框架》中,总结了与组成内部控制有关的五个要素,分别为内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通和内部监督。
中国人民银行在2002年制定并颁布了《商业银行内部控制指引》。其中对于内部控制的定义为:内部控制是商业银行通过制定和执行相关的方法及程序,以实现事前防范风险、事中控制风险和事后纠正评价风险的过程及机制,最终实现自身的营运目标。
2.1.2内部控制信息披露的含义
内部控制信息披露是外界信息使用者了解企业的重要途径,它不仅能展示企业内部控制方面的执行成果,还能提供有关内部控制的信息,帮助投资者更好地做出决策。上市银行的内控信息披露主要是由银行的董事会、高层管理人员,根据国家相关的法律法规,针对内部控制信息的合理性、有效性及完整性进行评价,制成相应的评价报告,再由会计事务所进行最终审核确定,提供给外界,方便信息使用者了解并掌握到其内控的具体执行情况。
2.2内部控制信息披露的理论基础
2.2.1委托代理理论
由于公司生产经营规模的不断扩大和复杂多变的市场环境使得所有权和经营权分离,所有者与管理者之间就形成了委托责任关系。作为委托人,即公司的投资者,其目标是如何获得更多的利润,拥有公司的所有权;作为代理人,是公司的管理者,以最大化自身的利益为目标,拥有公司的经营权。委托人与代理人之间的价值观念不同导致了委托代理问题的产生。
该观点认为,委托人有责任监督代理人在任职中对公司的管理经营情况,有权要求代理人报告经营管理成果。委托人授予代理人被经营管理公司的权利,代理人有义务和责任经营好公司,并随时向委托人汇报工作情况。所以,建立信息披露制度可以有效减少利益冲突和成本,缓解委托人与代理人之间的冲突。
2.2.2信息不对称理论
信息不对称理论也称不完全信息理论、非对称信息理论,是由经济学家阿克洛夫最先在《柠檬市场》一书中提出的。通俗地解释就是:在市场购买商品时,卖家和买家对商品信息了解程度是有差别的,卖家对商品更了解,如果卖方不愿意公开更多的信息,这就导致买方在进行购买时,只会青睐自己更了解的商品,那么交易可能很难达成。
信息不对称理论会导致出现两个不良的经济后果——逆向选择与道德风险。逆向选择是指市场上有很多杂乱无用的信息,干扰使其者判断,让其做出错误的决策,导致市场中资源配置扭曲,决策者交易受到损失。道德风险是指管理者为了自己的利益,将成本转嫁给股东,做出不利于股东的行为,并且不完全承担风险后果的现象。
信息不对称与内控信息披露的联系在于:要解决市场上由于信息不对称而造成的垄断局面和投资者逆向选择的问题,那就要上市银行积极披露内控信息,给投资者最真实可靠的信息来源,让利益相关者掌握更多的相关信息,帮助其做出正确决策。
2.2.3信号传递理论
1974年,Michael Spence 第一个提出信号传递模型。在某些市场中,信息是可以自由交换的,买方可以通过卖方公布的商品质量合格书来决定是否购买此商品。该理论认为,掌握信息多的一方可以向缺乏信息的一方传递商品信息,从而达成商品交易。
信号传递是解决由于信息不对称所引起的逆向选择和道德风险问题的一个重要方法,具体来说,信号传递发挥的作用可总结为三种。第一,资本分配。第二,信号传递有利于区分高质量与低质量的公司。第三,有利于公司自我完善和发展。
信号传递理论与内控披露联系在于:基于信号不对称理论,只有上市银行积极传递内控信息,弥补市场上信息的不对等现象,给投资者带来有效的信息信号,让投资者能做出正确选择,实现双赢多赢的局面。
第3章 上市银行内部控制信息披露的现状分析
3.1披露的概况
3.1.1披露的总体情况
截止目前,我国共有36家银行上市。本文收集整理了10家国内上市银行公布的2019年年度报告和内控信息报告资料,分析披露的总体情况。
表3-1 2019年10家上市银行内部控制信息披露的总体情况
  内部控制评价报告 内部控制审计报告 董事会
报告
监事会
报告
公司治理报告
工商银行
中国银行
建设银行
农业银行
招商银行 ×
平安银行 × ×
中信银行 ×
青岛银行
光大银行 × ×
无锡银行 × ×
 
从表3-1得出,2019年所选10家银行除了董事会报告和监事会报告有5家银行没有公布外,其余报告披露的情况非常好。特别强调一点,上市银行披露内控信息时以《企业内部控制基本规范》为依据,可见它的重要程度。另外从表中可以发现,10家银行都公布了内控评价报告,由此可以看出该报告是披露的载体,而且报告的形式都基本相似,包括目标设定、体系组成,然后从内控五个要素分别描述其控制情况。除了表中公布的5个报告外,如平安银行还出具了一份“监事会对内部控制评价报告的意见”;青岛银行就关于《内部控制规则落实自查表》的相关披露落实到位。需要特别指出的是,平安银行、光大银行、无锡银行在年报中取消了单独的董事会报告和监事会报告这两章节,把内容合到其他章节且一语带过。
3.1.2披露形式的分析
内控信息披露的形式大致包括内部控制评价报告、内部控制审计报告、董事会报告、监事会报告和公司治理报告。虽然银行都出具这五份报告,但各银行之间披露的形式不够统一,年报中的目录顺序也不尽相同,导致外部信息使用者对比不同银行间的内控信息难度较大。
所选的10家银行的内控评价报告中,只有工商银行和平安银行在评价报告中以内控五要素为核心,并结合自身经营活动中的实际情况来做评估。在这10份内部控制评价报告中,都表示没有发现重大缺陷。在披露一般缺陷方面,除平安银行外其余9家上市银行仅仅披露缺陷的存在,表述缺陷在可控制风险的范围内,对公司没有实质影响,没有对内容进行详细的说明。而平安银行在披露缺陷时非常详细,先披露出一般缺陷的数量,然后根据缺陷制定整改计划,披露的内容详细程度特别高。相比来说,上市银行更倾向于在监事会报告中披露内部控制的相关信息。
3.1.3披露内容的分析
(1)内部控制评价报告
董事会出具的内控评价报告,作为内控披露的载体,其内容包括内部控制是否有效,评价的范围,缺陷的认定标准以及是否披露。目前,上市银行披露内控评价报告表面上看合乎规范,但仔细查阅发现,实质性信息不足,内容比较空洞,形式化比较严重。虽然银行披露的信息越来越规范,但是披露的信息质量还有待提高。
内部控制缺陷认定分为重大缺陷,重要缺陷和一般缺陷。在披露一般缺陷数量和内容时,多数银行都选择隐藏缺陷数量,只表明缺陷已落实正在整改,并没有进一步披露具体内容。只有平安银行详细披露出一般缺陷的数量,并介绍缺陷的具体情况,然后提出整改措施。
(2)内部控制审计报告
会计师事务所出具的是内部控制审计报告,该报告的内容的是对于银行内部控制机制建立、执行等情况发表意见。
 
 
表3-2 2019年10家上市银行内部控制审计报告内容概况
银行名称 审计的会计事务所 出具的评价意见
建设银行 安永华明 在所有重大方面保持了有效的财务报告内部控制
工商银行 毕马威华振 在所有重大方面保持了有效的财务报告内部控制
中国银行 安永华明 在所有重大方面保持了有效的财务报告内部控制
招商银行 德勤华永 在所有重大方面保持了有效的财务报告内部控制
中信银行 普华永道中天 在所有重大方面保持了有效的财务报告内部控制
平安银行 普华永道中天 在所有重大方面保持了有效的财务报告内部控制
民生银行 普华永道中天 在所有重大方面保持了有效的财务报告内部控制
青岛银行 毕马威华振 在所有重大方面保持了有效的财务报告内部控制
无锡银行 立信 在所有重大方面保持了有效的财务报告内部控制
光大银行 安永华明 在所有重大方面保持了有效的财务报告内部控制
 
从表3-2可以看出:尽管各上市银行聘请的会计师事务所不同,但这10份报告中出具的评价意见都是“在所有重大方面保持了有效的财务报告内部控制”,显得内容单一。沪、深交易所的《指引》对事务所出具的评价意见规定模糊,不够明确。会计师事务所为了降低带来的风险,减轻连带责任,对审计的评价意见用一句话笼统的概括,这也是保护自身利益的一种方式。
3.2民生银行相关情况简介
3.2.1民生银行简介
中国民生银行于1996年1月12日在北京正式成立, 2000年12月19日在上海证券交易所挂牌上市。上市以来,中国民生银行致力于优化经营模式,推动改革创新,在同行业中取得了优秀的业绩。在2015年6月,民生银行启动了凤凰计划,推动经营管理模式和业务发展方式转型。24年来,民生银行从当初只有13.8亿元资本的一家小银行,发展成为资产总规模达到66,818.41亿元的世界500强企业,截止到2019年 12月31日,民生银行的存款总额为36,040.88亿元,实现营业收入 1,804.41亿元。作为中国首家由民营企业发起设立的全国性股份制商业银行,也身为我国银行业改革的试验田,受到了社会各界的广泛关注。
3.2.2民生银行公司治理架构
如今,民生银行主要包括了股东大会、董事会、监事会、内部审计委员会以
及管理层等(如下图)。
 
 
图3-1 民生银行公司治理架构图
3.3民生银行内部控制披露的情况
3.3.1披露的形式分析
民生银行内控披露的主体是董事会、监事会、管理层是。
表3-3 民生银行2011-2019年内部控制信息披露总体情况
  2011 2012 2013 2014 2015 2016 2017 2018 2019
内部控制评价报告
内部控制审计报告
内部控制评价报告独立意见 × × × ×
 
续表3-3 民生银行2011-2019年内部控制信息披露总体情况
董事会报告
监事会报告
公司治理报告
经营讨论与分析
内部控制 × × × × × ×
 
根据表3-3,从2015年到2019年的总体情况来看,披露的内控信息质量挺高的,各责任主体对待内控信息披露工作也非常非常认真。需要特别强调的是,民生银行在2015年新增加了“内部控制评价报告独立意见”报告,进一步提高了内控信息质量。值得注意的是,“管理层讨论与分析”这一章节在2015年以后变为“经营讨论与分析”,但主题没有变动,内容还是涉及各责任主体对风险管理情况的披露,每年在报告中没有太大的变化。查看2012、2013、2014年度报告发现,新增加了章节——“内部控制”,该章节内容重点披露了内部控制体系、内控制度建设的情况,但这种情况没能保持,之后又取消了这一章节,将内容合并到了公司治理报告中,然后对内部控制相关内容一语带过。
民生银行将“监事会就有关事项发表的独立意见”这项内容设置在了监事会报告中,该内容主要是评价内控制度建立是否完整、合理、有效,而每年发表的意见都是简单的三个字“无异议”,意见较为笼统,没有附加详细的说明,且每年的内容都没有什么变化。
3.3.2披露的内容分析
将内控信息披露的内容划分三个指标(“详细说明”、“一般陈述”、“简单披露”)来衡量信息披露的质量。信息披露的程度分为四个等级:“0”表示未进行披露;“1”表示简单披露;“2”表示一般陈述; “3”表示详细说明。
表3-4 民生银行近五年内部控制信息披露的内容分析
  2015 2016 2017 2018 2019
内部控制五要素 1 1 1 1 1
风险管理情况 2 3 3 3 3
续表3-4 民生银行近五年内部控制信息披露的内容分析
内部控制缺陷
与不足
1 2 3 3 2
改进措施及建议 1 1 3 3 1
内部控制制度
三性的评价
1 1 1 2 1
内部控制的
未来计划
3 2 3 3 2
监事会发表
独立意见
1 1 3 2 1
 
根据表3-4,从横向来看,内控信息披露的详细程度在不同年份里良莠不齐,民生银行在披露内控信息质量方面没能始终如一,保持高质量披露信息。民生银行没能以内部控制五要素为核心结合企业经营情况做详细描述,只是简单的一句话叙述内控评价工作围绕五要素展开;在风险管理情况方面,每年都做出了详细的说明,披露的情况较为稳定。对于内部控制的三性评价,用一句话“建立了较为完整、合理、有效的内部控制制度”带过,没有进行详细介绍。
从纵向分析,民生银行在2017年和2018年信息披露的质量最高,这两年都披露了存在的内部控制重要缺陷,并详细说明了改进措施及建议,对比前两年有了很大的进步。除了这两年外,其余的年份虽然在内控缺陷方面进行了认定,但是内容粗略,不够详细,没有指出具体的不足或缺陷,只说明整改已落实,没有披露出改进措施。
 
 
 
 
 
第4章 上市银行内部控制信息披露存在的问题和原因分析
4.1存在问题的表现
4.1.1内部控制信息披露内容方面的问题
(1)披露的内容流于形式,缺乏实质性内容
目前从民生银行披露的内控信息总体情况来看在法规要求的规范中,符合相关法律法规的基本要求,但是披露的内容形式化严重,在披露时过多描述内部控制制度,缺乏实质性内容。董事会多是正面评价内控评价报告,很少披露缺陷和不足。基于信号传递理论,上市银行在披露内控信息时只喜欢披露利好信息。除了平安银行外,民生银行与其余9家银行在披露一般缺陷时,只说明存在一般缺陷有待改进,但没有对内容进行详细披露,仅仅表明已采取措施有效整改,也未指出内部控制运行中具体的不足之处,淡化一般缺陷对自身的影响。如果不及时披露存在的缺陷,会误导信息使用者,增加了其投资的风险。
董事会和监事会报告披露的内容形式主义严重,每年的董事会报告内容如出一辙,监事会发表的独立意见敷衍空洞。证监会有规定要求披露监事会的独立意见,所以上市银行披露的内容更多是以完成任务的心态去披露,这将给信息使用者造成一种假象:银行监事会没有认真完成本职工作,对披露态度应付了事。这种行为轻则造成管理上的漏洞,重则投资者撤出资金,损失利益。
(2)内控评价报告缺乏对于内控体系的详细说明
内部控制的五要素分别为内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、内部监督,每一个要素都包括若干要点,每个点都是组成内控体系的重要部分,因此,内部控制评价报告中应当以五个要素为核心内容,结合实际经营情况来描述内部控制体系。评价的依据和评价的对象是内控评价报告的基础,而内控体系建设就是该报告的评价对象,所以结合五要素来介绍内控体系是非常有必要的。在内部控制评价报告中可以看出,民生银行只是对“内部控制体系框架”五要素一句话概括,并没有对此进行详细的说明,这也是一个较为突出的问题。
4.1.2会计师事务所对上市银行审计和评价方面的问题
根据上一章3.1.3节对会计师事务所出具的审计报告研究得出评价意见太过笼统。上市银行外部信息使用者查看内控信息的时候,会参考会计师事务所出具的审计报告,但是,报告的内容形式化严重,让信息使用者在参考时无法获得有用的信息,事务所更多地是以一种保护自身利益,将被审计企业带来的风险降到最低的方式出具审计报告。
正确的做法是,会计师事务所只有充实审计内控评价报告的内容,才能将风险降到最低。具体来讲,事务所可以简要说明审计过程中的情况,并对内部控制相关的调查过程进行简单叙述,并公布调查的结果,最后对结果进行评价说明。要是事务所只出具简单的评价意见,没有记录审计调查过程,会使审计报告失去参考价值。
4.2存在问题的原因分析
4.2.1内部原因
(1)自主披露意识不强
银行为了维护自身利益,在披露的时候往往会隐瞒坏消息对内控信息进行选择性披露,在顾及到自身声誉可能因为披露内控缺陷而受到影响,所以不愿意主动披露缺陷。从披露的内控信息来看,内容大部分都在描述内控制度遵守的合规情况、组织机构的设置和内部控制制度的制定相关内容,很少描述和评价内部控制制度执行的具体内容,导致披露内容形式化现象严重。银行把披露信息当成是监管部门布置的一道不得不做的作业,所以以这种心理来披露内控信息,质量肯定不高。只有银行对披露信息有一个正确的认识,愿意且主动披露,那么披露信息质量才最高。
(2)内部控制信息披露成本的代价高
上市银行披露信息所投入的成本和信息披露的质量呈正相关,披露的信息质量越高,其投入成本费用也就越高。内部控制信息披露成本主要是由 3 部分组成的:
①审计成本,主要的成本使是承担聘任会计师事务所的费用。
②企业需要在披露内部控制信息过程产生的成本,如:内控流程设计成本,内控系统实施成本,收集记录发生的费用。
③竞争劣势成本,也就是银行披露的信息量越多,内容越丰富,可能会导致商业机密泄露,在市场竞争中失去优势,造成经济损失。
所以,上市银行会综合考量披露的成本,选择减少披露的信息量,简化披露过程,从而达到节省成本的目的,导致披露的信息质量不高。上市银行不应该只关注当前的成本效益,选择降低信息披露的质量,忽视长远的利益,导致内控缺陷。
4.2.2外部原因
(1)相关法律法规不够完善
如今金融市场发展迅速,银行业需要不断的开拓新业务才能跟上金融市场的发展速度,然而针对内控方面的法律法规,我国目前只有《企业内部控制基本规范》和《商业银行内部控制指引》确定了基本框架,但在实际的披露中没有做出 详细的规定,导致银行在披露内控信息的时候选择性披露披露和随意性披露,这种现象导致民生银行披露内部控制评价报告时内容形式化严重。实际情况中,银行会基于自身利益考虑,隐瞒对企业自身利益产生影响的重大、重要缺陷,或者把重大、重要缺陷披露成一般缺陷一语带过,这大大降低了报告的可信度。
另外,上市银行受中国人民银行、财务部、银保监会、证监会、证券交易所等多部门监管,各监管部门也都有针对内控信息披露的相关政策法规,但各部门之间的规章制度没有衔接统一,各自有各自的规定,导致各家上市银行披露的时候所依据的法规不一致,致使多家上市银行披露内控信息的格式内容不够统一规范。
(2)监管机构的监管力度不够
从民生银行近五年内部控制信息披露的内容分析可以看出,2015年和2016年内部控制信息披露的数量较少,信息披露的质量较低;而在2017年和2018年对内部控制信息进行了高水准的披露,但在2019年没能继续保持,披露质量有所降低,这从侧面反映了由于监管部门监管力度不够,上市银行存在侥幸心理,对披露的质量忽高忽低。即便是银行披露的内控信息质量不高,也不会受到监管部门的处罚,这样长久下去,会使银行对内部控制信息的披露更加不重视。
 
 
 
第5章 完善上市银行内部控制信息披露的建议
5.1提高内部控制信息披露意识
上市银行的各责任主体应该积极披露内控中存在的缺陷,提高披露的质量,才能完善公司的内部控制体系,提高银行的风险防范水平。因此,只有管理层抛开被动披露的观念,正确认识披露内部控制信息的本质,明白及时准确的信息披露有利于银行持续稳健地发展,这样才能充分调动银行管理层的披露积极性,从而提高披露的质量。
作为民生银行的高层管理者,不能只局限于目前经营状况所带来的利益而忽视银行持续发展的长远利益,所以管理层应当更好的认识到内控信息披露的重要性与必要性;作为民生银行的内部审计委员,应当增加自己的知识储备,提高专业水平能力,做到能结合银行实际经营情况针对细节进行详细的披露;作为民生银行的董事会,应当制定适合本行的内部控制制度,全身心投入内控体系建设之中。
5.2完善相关法律法规
由于我国内部控制制度发展较晚,相关的法律法规并不完善,因此,应该从国际同行的做法中吸取经验,提高我国上市银行内控运行水平,解决内控信息披露不规范、不统一的难题,形成一套适合我国国情以及符合国际监管规定的披露标准。监管部门可以详细制定披露内部控制信息的标准,划定披露信息的责任主体,明确规定上市银行不得隐瞒存在的内控缺陷,要求披露的信息全面,真实。其次,要统一各个部门颁布的内控相关的法规,衔接好各规范相关内容,要全力促成各监管部门间的合作,共同制定内控信息披露的法律法规,达到统一标准。同一监管方在制定新法规时一定要衔接好旧法律的规定,注意前后照应,避免披露信息时不知道按照哪套法律法规的规定,造成不好的影响。
5.3加强监管力度并强化惩罚措施
我国银行业受中国人民银行、财政部、证监会、银保监会、证券交易所等多部门监管,表面上看,多部门监管似乎监管力度更大,监管的角度也全面。但现实操作中却很容易造成监管不到位的问题。因此,必须规定各监管部门的职能,明确监管责任,分配到每一个监管重点上,加强监督部门之间的沟通与合作,这样才能提升监管部门的监管效率。同时要增强上下级监管部门的监管查处权限,强化监管,建立资本约束机制。监察机构可以随机检查上市银行披露情况,使银行高层保持紧张状态,注重信息披露质量。
针对披露的内控信息量不足,信息质量差,内容形式主义严重,不按规定形式规范披露的以及披露作假的行为应该进行严肃处理,加大惩处力度,处罚巨额罚款。如果没有健全对内控信息披露问题的惩罚制度,会导致银行对内控信息披露不够重视。因此,提高监管部门的监管能力,加强惩罚力度,才能让上市银行规范化。
5.4降低信息披露的成本
披露内控信息不能只关注披露过程中花费的成本问题,还要考虑银行持续发展中的成本。高质量披露的内部控制信息,会带来更多的经济效。由于上市银行在披露内控信息的时候可能会涉及到商业秘密,不能全部公开,因此在披露的时候保障商业秘密不泄露的前提下,努力达到内容充足披露质量高的效果,并在兼顾节约成本的基础上,提升披露的内部控制信息的有效性,这样不仅方便了信息使用者,同时也能降低上市银行披露信息的成本。
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
第6章 总结
本文通过对民生银及选取的10家上市银行披露的现状进行对比分析,然后以民生银行为主要研究对象得出内控披露存在的问题:一、披露的内部控制信息内容单一且流于形式;二、缺乏内部控制缺陷的披露,通过系统的研究发现,民生银行对于内部控制缺陷上的披露并不够积极,对好的结果进行披露,对坏的消息进行隐瞒,真实性差。究其原因在于对信息披露没有足够的认识,法律监管不到位,披露缺乏实质性内容,披露成本过高。针对这些原因,从四个方面对民生银行内控信息披露提出相对应的建议:增强披露意识,完善相关制度,强化监管力度,有效降低披露成本。同时,也为整个银行的内部控制信息披露提供一些参考。
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
致 谢
时光飞逝,我四年的大学学习生活即将画上圆满的句号。回首从前的点滴,感慨颇多,既让人欣慰又让人庆幸。欣慰我这四年里学到了受用一生的知识,庆幸能够结识影响我一生的良师益友。在这大学四年的时间里,他们在生活学习中给予我了太多的关怀和帮助,
在此,我要感谢我的论文导师张玉良副教授,在此次毕业论文的选题、修改和定稿中张老师给了我悉心的指导和鼓励。在论文写作过程中,张老师经常在百忙之中抽空给我审阅论文,指出论文的不足之处并提供启发性的建议,使我的论文得以顺利完成。
最后,我还要感谢参加论文答辩的各位老师们!本人的理论水平有待提高,实践经历还不够丰富,文章中也还存在者不足和局限性,请各位老师批评指正并提出宝贵的意见。
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

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