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其他综合收益的确认与披露问题研究

作者2021-06-08 13:24未知

摘  要

自1990年以来,随着科学技术的快速发展,企业的管理方法也发生了改变,每个企业的商业行为各种各样。因此,出现了各种新的财务问题。而会计作为财务信息的提供者,将会面临巨大的挑战。传统的财务报表并不能反映企业的利润,亏损以及企业的经营状况,财务报告使用者对于传统的财务报表的编制,表示强烈的不满。因此,企业的管理者和财务报表使用者希望对财务报表的编制进行改革。在各方的压力下,国家的会计准则制定机构开始对于财务报表的编制进行改革,加入诸如向财务报告使用者提供企业的相关收益信息等。所以,产生了综合收益表。为了帮助财务报告使用者作出合理的投资决策,以及保护财务报告使用者的自身利益,有必要公布其他综合收益的信息,这一要求对于完善我国的会计信息的披露制度有着里程碑式的意义。因此,在当前市场经济体制下,其他综合收益的确认与披露问题的研究有着非常重要的意义。
本文的研究内容是其他综合收益的确认与披露中存在的问题。为此搜集了一些相关的资料、文献、实际案例,对资产负债观、收入费用观的理论做出了说明,并且缜密的分析了其他综合收益确认与披露问题的产生的原因以及对企业的影响,并提出了相对应的改进方法,希望能为今后国内企业其他综合收益的确认与披露提供了一定的参考价值与借鉴意义。
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
关键词:其他综合收益;资产负债观;收入费用观;信息披露
Abstract
Since 1990, with the rapid development of science and technology, the management methods of enterprises have changed, and the business behaviors of each enterprise are various. As the provider of financial information, accounting will face great challenges. Traditional financial statements do not reflect corporate profits, losses and the operating conditions of the enterprise, the financial statements of the financial report users to traditional, expressed its strong displeasure. Therefore, enterprise managers and financial statement users want to reform the preparation of financial statements. Under the pressure of various parties, the national accounting standard setting institutions began to reform the preparation of financial statements, including providing relevant income information of enterprises to users of financial reports. So, you have a consolidated income statement. In order to help the financial report users make reasonable investment decision, and to protect the interests of the financial report users themselves, it is necessary to publish information of other comprehensive income, the demand for perfect our country's accounting information disclosure is of milestone significance. Therefore, under the current market economy system, the research on the recognition and disclosure of other comprehensive income is of great significance.
The research content of this paper is the confirmation of other comprehensive income and disclosed problems. For this reason, some relevant materials, literatures and practical cases have been collected to explain the theory of asset and liability view and income and expense view. Besides, the reasons for the recognition and disclosure of other comprehensive income and its impact on enterprises have been analyzed and corresponding improvement methods have been proposed, hoping to provide certain reference value and reference significance for the recognition and disclosure of other comprehensive income of domestic enterprises in the future.
 
 
Key words: other comprehensive income; View of assets and liabilities; Revenue and expense view; Information disclosure
目  录
第1章 绪论 1
1.1研究背景 1
1.2研究意义 1
1.3研究方法 2
1.3.1文献调查法 2
1.3.2比较研究法 2
1.4国内外研究现状 2
1.4.1国外研究现状 2
1.4.2国内研究现状 3
第2章 其他综合收益的确认与披露的概述 5
2.1其他综合收益的概念 5
2.1.1其他综合收益的国外定义 5
2.1.2其他综合收益的国内定义 5
2.2其他综合收益的确认与披露准则的规定 5
2.3理论基础 6
2.3.1资产负债观 6
2.3.2收入费用观 6
第3章 其他综合收益的确认与披露中常见的问题 7
3.1缺乏完善的系统准则体制 7
3.1.1附注中明细内容披露不符合规定 7
3.1.2没有文字说明 7
3.1.3表间数据不相等 7
3.2其他综合收益的核算内容存在的问题 8
3.2.1其他综合收益的核算项目可以扩大核算范围 8
3.2.2其他综合收益的核算项目的核算方法缺乏统一性 8
3.3其他综合收益的报表存在问题 9
3.3.1与利润表的编制基础相矛盾 9
3.3.2所有者权益变动表作用被弱化 9
第4章 其他综合收益的确认与披露问题产生的原因 11
4.1相关管理人员对会计准则的各项规定理解不到位 11
4.2综合收益观比较淡薄 11
4.2.1监管力度不够 11
4.2.2信息披露违规成本低 11
4.3对其他综合收益披露的重要性认识不足 12
4.4上市公司的会计信息披露制度不完善 12
第5章 其他综合收益的确认与披露改进的建议 13
5.1针对其他综合收益尽快出台相关的系统性会计准则 13
5.1.1完善其他综合收益的相关准则 13
5.1.2制定具体的其他综合收益准则 13
5.2规范其他综合收益的内容 13
5.2.1设置权益类会计科目其他综合收益 13
5.2.2规范其他综合收益与权益性交易目的 14
5.3改进其他综合收益的日常核算 14
5.4规范其他综合收益披露的保障条件 14
5.4.1加大对会计人员的培训力度 14
5.4.2加强对上市公司其他综合收益披露的监管力度 14
第6章 结论 16
参考文献 17
致谢 18
附录一 中文译文 19
附录二 外文原文 23
 

 

 
 
 

第1章 绪论

1.1研究背景

1990年以后,传统的收益计量方法出现了弊端,它规避了收入账户的计量,直接计入了企业的资产负债表。所以,企业的经营成果并不能由传统的财务报表真实的反映。会计信息的使用者开始逐步关注能够预测企业未来现金流量和盈利能力的会计信息。但是,从公司的净利润指标来看,会计信息决策的重要性随着时间的推移,越来越受到财务报告使用者的重视。因此,改进传统的收益计量方法已经迫在眉睫。
为了满足会计信息时代发展的要求,并且与国际会计准则相协调。我国应制定新的会计准则,在利润表中设置“其他综合收益”和“综合收益”。其他综合收益科目的加入,可以使财务报表更加清晰,有利于投资者和企业管理者,做出正确的经济决定。而对于财务人员而言,现行的会计准则,不利于会计人员编制财务报表,在利润表中,对于其他综合收益,留存收益,资本公积的概念比较模糊,给会计人员造成了很大的困扰。而我国新制定的会计准则中,明确了其他综合收益的概念和界定范围,有利于会计人员学习,在日后的财务报表编制中,明确的区分其他综合收益的计入科目,增加财务报表的真实性,准确性。而财务报表的信息披露更加充分的让投资者了解企业其盈利模式和企业的净利润,吸引了投资者投资,令企业的管理者认清自己公司的经济实力,既不高估,又不低估。从而使企业的发展稳步上升。

1.2研究意义

伴随着经营环境的变化,经营活动日趋复杂,经济的不断发展。其他综合收益的概念的提出,需要将其与国际会计准则相接轨,同时也可以对上市公司的会计信息披露进行规范和统一。为帮助财务报告的使用者做出正确有效的经济管理决策,保护财务报告的使用者的利益,必须公布其他综合收益的信息。这样的要求可以防止上市公司通过粉饰财务报表来虚报利润,这一要求对于完善我国的会计信息的披露也有着里程碑式的意义。因此,在当前市场经济体制下,研究其他综合收益的确认与披露的问题,具有十分重要的意义。解决了投资者和企业管理者对于财务报表披露不完整的问题。
本文从其他综合收益的确认与披露问题的研究出发,查阅了相关文献和案例,并且对国内外企业其他综合收益确认与披露问题的原因进行了缜密的分析,并提出了相对应的改进方法,希望能为今后国内企业其他综合收益的确认与披露提供了一定的参考价值与借鉴意义。

1.3研究方法

1.3.1文献调查法

利用中国知网、证监会官网、企业官网、图书馆资料以及自购的书籍等渠道,查阅国内外企业其他综合收益的确认与披露的有关文献,搜集与本文相关的资料,了解企业其他综合收益的确认与披露过程中,体现在财务报表和利润表中存在的财务问题及具体原因,最终进行整理与归纳。

1.3.2比较研究法

在本文的理论研究部分,通过对比国内外会计准则中关于其他综合收益的定义和列报与披露的各项规定,从而使其他综合收益的定义和列报与披露的要求更加的明确。

1.4国内外研究现状

1.4.1国外研究现状

Biddle and Choi (2006) 为了得到企业其他综合收益的状况,通过分析汇总的方式对上市公司财务报告中的披露数据进行整理,综合收益披露的总金额也影响着投资者对公司股票状况的关注程度,也为上市公司联系其他综合收益的情况来筹集资金提供了一定的参考[1]
Dennis chanbers 和Thomas J. Linsmeier等(2007)经过研究国际会计准则,分析并整理其他综合收益与综合收益概念、内容及构成,结合实际研究情况对现有数据进行分析,发现实际结果与现有结论有所不同,这也说明投资者在其他综合收益的披露过程中起着一定的作用。由此可以看出,其他综合收益披露的状况也是投资者所看重的一个关键点。该研究结果可以帮助在财务报表中列报其他综合收益[2]。       
Jurgen Emstherger (2008) 为了对比其他综合收益与净利润之间价值相关性的情况,将美国的财务会计委员会所设立的其他综合收益的概念和构成与国际会计准则所设立的其他综合收益的概念和构成进行比较分析。其结果证明,其他综合收益产生的价值相关性小于等于净利润产生的价值相关性,在一种特殊情况下其他综合收益的价值相关性相对来说比较高,那就是在国际会计准则下的[3]

1.4.2国内研究现状

李梓,杨有红(2016)认为现有体系下财务报表逻辑关系存在问题。企业不按照利润表编制基础编制利润表;所有者权益变动表的作用不被报告使用者重视;在间接法下现金流量表与利润表严重分离[4]
黄志雄(2016)建议从概念框架上明确其他综合收益的特征与定义,而不是直接用排除法的方式。帮助财务报告使用者有效的把握其他综合收益的重要性,从而提高他们对于综合收益的认识与应用地位,更加深入的研究其他综合收益在资产负债表中的列报。财政部会计司于2014年修订了第30号财务报表列报准则,要求在资产负债表中列示“其他综合收益”科目,将其与“资本公积”科目分别开来。这一规定不只让其他综合收益加入了资产负债表,同时,这也预示着有关细化与完善其他综合收益的潜在需求以及相关学术研究迫在眉睫[5]
杨有红(2017)认为基于分析目的从综合收益中提取价值相关性信息,建立综合收益概念框架为综合收益确认和计量提供理论支持,建立以综合收益信息为基础的财务分析指标并将其纳入财务分析体系[6]
王艳,谢获宝(2018)认为会计盈余的补充信息应纳入其他综合收益,这样就给企业提供了未来现金流量现值的信息。在利润表中直接列报其他综合收益的确认与披露带来的现金流量的增量信息可以有效的抑制企业的盈余管理。公司的其他综合收益信息的及时公布和财务报表的披露可以有效的保护投资者的资金安全[7]
肖虹,李少轩,张瑞丽(2018)认为随着信息环境的改善,审计师与被审计单位之间的信息不对称程度降低,其他综合收益与审计收费的相关系数显著缩小,其他综合收益与审计质量的正相关系数则显著增大[8]
王艳,刘小英,翟秋玲(2018)认为其他综合收益的披露会使企业的财务信息公布出来,投资者看到了企业的一些不良信息,就会放弃投资,降低了企业的盈利能力。当证券监管市场有能力监管企业的其他综合收益的披露时,能够使企业准确、完整的披露公司的其他综合收益信息。在此基础上,就会使企业各方面的不足暴露在投资者面前,为了降低风险,投资者大多会放弃投资,从而使企业的盈利能力降至更低。如果一个企业的财务报告透明且公开,那么投资者大多数会选择投资,而企业自己也可以形成内部的监督机制[9]
田昆儒,田雪丰(2019)认为在内部信息环境和外部制度环境不够良好的企业中股价崩盘的可能性较大,他们认为想降低股价崩盘的风险,可以从其他综合收益的确认与披露方面考虑,这也正体现了以加大企业财务报告透明力度的方式来降低股价崩盘可能性的一种手段。其他综合收益在披露过程中起作用的是分析师的预测活动。况且其他综合收益的披露对预测的准确程度的提升有着一定的帮助,从而减小股价崩盘的可能性。通过一番细致的钻研可以看出。造成股价崩盘的因素中,其他综合收益中不同的组成部分所带来的影响也是不同的[10]
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

第2章 其他综合收益的确认与披露的概述

2.1其他综合收益的概念

2.1.1其他综合收益的国外定义

其他综合收益的观点是伴随着综合收益而提出的,这个观点于20世纪80年代,第一次由FASB在《财务会计概念公告第3号》当中提出。1985年,FASB发布了第6号公告,其中正式定义了综合收益:企业在报告期内除去业主投资和分派业主款以外的交易、事项和情况所发生的一切权益(净资产)变动。FASB没有直接给出其他综合收益的定义,而是给出综合收益的定义和其他综合收益的内容、范围、分类,由此间接地指出其他综合收益。其他综合收益在《国际会计准则第1号—财务报表的列报》的定义是:按照国际财务报告准则不要求或不允许在损益中确认的收益和费用项目。

2.1.2其他综合收益的国内定义

其他综合收益主要是指直接计入所有者权益的利得(损失),其他综合收益一般是由特定资产的计价变动而形成的,当处置特定资产时,其他综合收益也应当一并处置,因此,其他综合收益不得用于转增资本(或股本)。

2.2其他综合收益的确认与披露准则的规定

企业在编制利润表时,应当在利润表的“其他综合收益”项目和“综合收益总额”项目下增加“每股收益”项目。企业在编制合并利润表时,除应当按照上述方法进行调整的以外,还应当在“综合收益总额”项目下单独列示“归属于母公司所有者的综合收益总额”项目和“归属于少数股东的综合收益总额”项目。
除了合并利润表和利润表的报表需要做如上调整,企业还应当在财务报表的附注中详细的披露其他综合收益的各项目和所得税的影响,并且应该关注原应计入当期转入损益、其他综合收益的金额等其他信息。

2.3理论基础

2.3.1资产负债观

直接从资产和负债的方向出发确认并计量企业的利润叫做资产负债观,认为企业期初的净资产金额与期末净资产金额相比较产生的差额就是利润的情况,这种计算的方法也叫财产法。财产法强调的不是企业交易的理论实质,而是企业交易的经济实质,其要求在交易发生的时候就清楚的知道,该交易的发生会对资产或者负债产生什么样的影响,最后结合资产与负债的变动情况来对利润进行确认。

2.3.2收入费用观

直接从费用和收入的方面出发进行确认与计量企业的利润称为收入费用观,从收入费用观看来,收入与费用相加减的差额即利润,这种计算方法也叫做收益表法。
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

第3章 其他综合收益的确认与披露中常见的问题

3.1缺乏完善的系统准则体制

3.1.1附注中明细内容披露不符合规定

其他综合收益应当在财务报告的附注中进行详细的披露,从而使其他综合收益的来源和变化更加清晰,有条理性。能够更好的帮助财务报告使用者做出合理的经济决策。财会[2009]16号文件在财会[2009]8号文件的基础上对所有者权益变动表做出了改进,完善了其他综合收益的具体披露格式。但是,从2008年底到2013年初,上海证券交易所的上市公司其他综合收入数据的列报和披露都不具体,不清晰,因为他们未按照上述文件的要求披露其他综合收益明细。使财务报告的使用者无法了解企业的净利润,从而影响了他们的正常决策过程。首先,即使有些公司在附注中披露了其他综合收益的具体内容,且附注金额与申报信息相等,但其内容或格式与我国财会准则要求有一些不同。其次,一些公司在账目中记录了“其他综合收益”的项目,但尚未在财务报告附注中披露其他综合收益的详细情况。

3.1.2没有文字说明

其他综合收益的确认与披露中存在很多问题必须要得到解决,否则就会造成财务报表的编制和披露不充分。例如表间数据不相等,其他综合收益的定义、范围等概念不清晰,使得财务报表使用者在使用其他综合收益的数据时,不能明确其真实的来源和企业的现金流量等。所以应当在财务报表附注中的“其他综合收益”科目下,对其他综合收益的发生额,及其来源做出说明与标注,这样做可以方便报表的使用者准确的作出决策,避免不必要的损失。

3.1.3表间数据不相等

通过分类的方式或者是汇总的方式能够得到财务报表,并且它是在公司的事项或者交易发生之后,在进行一番整理后得出来的数字。对财务报表中数字的解释说明叫做附注。所以,附注中的数字势必与财务报表中有关数字一致。然而很多上市公司的其他综合收益的记录存在问题,2008年末至2013年初,附注金额与报表金额不符的情况每年都有。由于越来越多的上市公司关注着其他综合收益。所以,企业更加注重其他综合收益的确认及披露是否做得更加完美。

3.2其他综合收益的核算内容存在的问题

3.2.1其他综合收益的核算项目可以扩大核算范围

通过国内外会计准则的对比,结合我国其他综合收益的定义,可以知道,其他综合收益主要表现为企业的净利润,是将企业净利润转化为企业的综合收益的一种方法。首先,我们需要知道,收入和费用的概念,其中最重要的是,他们在企业的日常活动中形成的。企业的本期利润是指企业的收入减去费用后的差额。所以,利润需要同时满足两个条件:第一个就是利润必须是在企业日常活动中产生的;利润的本质是企业的收入减去费用,即是企业的净流入或净流出。因此,企业的净利润是企业扣除所有费用支出之后的利润所得额。应该将企业本期未在利润表中确认的,在以后期间将可以给予确认的经济利益活动的流入或流出加入其中,从而还原企业的净利润指标,在反映企业各项经营活动产生的现金流量总额使其更加准确,帮助企业管理者做出正确的经营决策。

3.2.2其他综合收益的核算项目的核算方法缺乏统一性

从投资性房地产的角度来看,这项交易的实质是公司的非经营性资产,因为通过这项交易,为公司带来了现金的流入,所以应计入企业的“其他业务收入”科目。由于其发生的成本,计入“其他业务成本”科目。我国会计准则中明确规定要防止企业通过投资性房地产所带来的现金流入计入“主营业务收入”来虚增企业的利润。防止企业运用这种方法,对其企业利润操控的行为。但是,企业也应该注意,不应该只关注利润。随着我国经济的不断发展,市场管理体系的不断完善,对于盈利高、增长速度快的企业来说,将企业的利润在财务报表中无法显示,也是有可能发生的。所以,应该在会计人员编制财务报表时,将表间数据整理的更加准确,完整。同时,企业也应该统一会计科目之间的核算方式,使得投资性房地产的计量和处理与财务报表中的其他相关科目相连接,更加便于财务报表的编制。

3.3其他综合收益的报表存在问题

3.3.1与利润表的编制基础相矛盾

企业需要编制很多报表,最重要的是资产负债表,财务报表和利润表,而在企业的利润表中,我们可以看到企业在日常经营活动中的交易或事项。如果,在利润表中加入“其他综合收益”科目,就可以看出企业当期的全部收入。通过利润表,我们可以看出在其他报表中得不到的信息,企业的管理者和企业的预期投资者能够清晰的看出企业本期的收入和费用的确认,以及利得和损失的确认。同时,财务报告使用者可以通过“其他综合收益”科目,对企业的经济现状,进行具体分析,从而判断出未来可能影响企业利润的问题。一份详细、明确的其他综合收益列报可以体现出企业的过去、现在、未来的经营状况,帮助财务报表使用者作出对企业经济状况的准确了解,以便于对未来的持续经营作出预测与规划。因此,将其他综合收益加入利润表可以使财务报表的质量更好。
  利润表编制的原理是“收入-费用=利润”。在企业的日常经营过程中,企业的运营会产生各种费用。于此同时,公司的合理经营会为企业带来收入,而用收入的金额减去费用支出的金额,两者的差额就形成了企业的利润。利润表体现的是一个企业当期主营业务收支和营业外收支的结果。如果将其他综合收益加入利润表,使得利润表的编制基础变的不清楚,企业的利润表也就很难在反映当期的损益。
  而且,在利润表中,企业将其他综合收益全部列式在内,会使企业的利润表中存在一些与利润表无关的项目,这些项目不会对当期的损益产生影响,也不会对未来的损益产生影响,所以企业的利润表设置并不合理。

3.3.2所有者权益变动表作用被弱化

我国的财会准则在不断的修订,其主要目的是为了完善各个报表之间的完整性,并且最重要的一点是说明了企业的每张财务报表都同样的重要,不可忽视任何一张财务报表。在现行的财会准则制度下,所有者权益变动表反映了企业本期的经营业绩对于所有者权益的影响。对于企业而言,这种交易发生的频率高且影响复杂,因为一些信息通过利润表反映,所以对于这些列于所有者权益变动表的企业财务信息关注较少,因此将综合收益总额列报在所有者权益变动表即可。
资本市场在发展,上市公司已经逐步成为了资本市场的主体。净利润成为财务报告使用者衡量企业的重要指标。企业的所有者权益变动表可以体现企业本期的资产负债表的明细科目的变化情况。财务报表的使用者对于财务报告的要求,是可以对于不同的会计科目的数据要更加的具体和准确,不存在分类不清晰的情况。而现在的财会准则下的财务报告中,所有者权益变动表不能体现出它应有的价值,不能看出本年各月份企业的收入和费用的明细变化,不能体现企业的利润变化情况。所以企业的所有者权益变动表无法为财务报表使用者提供有效的帮助,不能帮助投资者做出合理的投资决策。所以,在这样的准则下的所有者权益变动表逐步失去了它的价值,导致了企业的所有者权益变动表的作用下降。企业的投资者在确认一个企业是否存在虚报利润时,大多数人都会首先查看企业的利润表,而忽视了企业的所有者权益变动表。因此,我国的会计准则制定机构应该通过制定相应的会计准则,来增加所有者权益变动表的重要性,引起投资者的重视,使其发挥它固有的作用。
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

第4章 其他综合收益的确认与披露问题产生的原因

4.1相关管理人员对会计准则的各项规定理解不到位

本文第二章就其他综合收益的定义及其来源做了详细的介绍。在当前的财会准则下,我国的上市公司很难正确的区分直接计入“资本公积”和直接计入“其他综合收益”的项目。从现在的调查情况和各个公司其他综合收益的披露情况来分析,有个别企业出于很多原因,比如,会计人员知识不够等,并不能做到将每个交易或事项区分开来,有一些公司对于财会准则要求财务报表必须指定其他综合收益中所包含的项目,都没有做到披露。所以说,会计人员对于准则的各项规定认识还不到位。

4.2综合收益观比较淡薄

4.2.1监管力度不够

我国现在没有和西方发达国家一样的可以披露信息的机构。上市公司在证券交易所进行交易,但是证券交易所也没有权利要求他们对自己公司的财务信息进行披露。证券交易所作为一个中介,各个上市公司在这里进行交易,证监会并不能有力的规范证券市场上公司的其他综合收益的披露,所以企业在披露其他综合收益时,可能瞒报企业的实际情况,夸大其利润。企业的管理者也会为了吸引投资者投资,以自己不明白财务报表的编制与披露为由,公开虚假的财务信息,这也会影响企业的会计信息的披露。由此产生的问题就是,由于证监会的监管力度不够,会使企业的管理者篡改财务报表信息,这样的财务报表不能真实的反映企业的利润和亏损,投资者通过错误的会计信息,就不能作出合理的投资决策。如果要解决此类问题,就必须要加大对其他综合收益信息披露的监管力度,只有这样才能使各个企业重视综合收益观。

4.2.2信息披露违规成本低

我国的上市公司想获得更多投资就要进行对本企业的会计信息进行披露,企业应该通过财务报表将企业的盈利,亏损以及企业的其他收支信息反映给投资人,投资人根据企业提供的财务报告做出是否进行投资的决策。通过企业的会计信息披露可以做出对企业自身的业绩评价,从而发现企业经营管理存在的漏洞和优点,对于存在的漏洞进行改进,对于优点,应做出更多的尝试,使其更加完美,以完善企业的内部管理制度。但是要有效的运行企业的内部管理制度,就需要一定的成本。企业应该将加强自身管理、提高企业会计人员的业务素质从而使企业的利益最大化,作为建立企业内部管理制度的目的。如果企业在披露财务信息的过程中,没有获得比披露财务信息的成本更高的利益时,企业是不会主动将财务报表的信息进行披露的,或者是会影响到投资者作出合理经济决策的会计信息。
在我国,企业的他综合收益的披露违反规定后,被揭发的概率比较低。在以资产负债观为基础,对于其他综合收益的定义及其范围,很多会计人员并不了解,也就更不能深入的理解其中的涵义。从而产生了其他综合收益披露信息缺失的问题,而且会计人员违规披露也基本不会被发现。究其原因,无非是由于我国的上市公司其他综合收益的信息披露的时间短。证监会一般会用警告和罚款来处罚上市公司会计信息违规披露的情况,但是由于罚金比起企业虚报利润所带来的投资收益微不足道。所以,还是会有部分企业利用其他综合收益披露规定不完善的情况,来吸引投资者,对其进行投资。

4.3对其他综合收益披露的重要性认识不足

从我国现阶段来看,有一些上市公司对资产负债表下的其他综合收益的含义理解不够透彻,企业的财务人员对其他综合收益的内涵及分类的理解不到位,所以有时会导致数据的填报不正确。在准则下修改后的所有者权益变动表和利润表发生了变化,有些公司出现了两表之间的关系界定不清晰,表间相同数据不相等的情况。由于所有者权益变动表和利润表是由企业的财务会计人员编制的,所以产生这类问题的原因是他们对于其他综合收益披露的重要性认识不足。其他综合收益信息的披露可以使财务报表使用者了解企业的经济状况,运行模式,作出正确合理的投资决策,降低自身亏损的风险。

4.4上市公司的会计信息披露制度不完善

我国的会计发展相对于西方发达国家来说是比较晚的。我国的会计准则,相关法规和会计信息的披露制度都是借鉴西方发达国家的并结合我国的具体情况建立起来的。随着市场的环境不断的变化和经营活动的多样性,我国在信息披露制度方面还没有形成具体的规定,同国外相比存在一些漏洞。在我国的会计信息披露准则中,没有明确的规定,如果上市公司虚假披露企业的会计信息,是否会得到处罚。因此,这使得我国一部分企业看出了我国会计信息披露准则中的漏洞。虚报,多报可以导致企业利润增加的项目,比如,多计其他综合收益,多记公允价值变动。通过这种方式粉饰企业的财务报表,吸引投资者投资。目前,我国还没有出台能控制这种现象发生的会计准则,也没有具体的处罚规定。因此,要遏制这种情况,我国应该不断的完善会计信息披露制度。

第5章 其他综合收益的确认与披露改进的建议

5.1针对其他综合收益尽快出台相关的系统性会计准则

5.1.1完善其他综合收益的相关准则

现在,在国外有明确的准则,而在我国的会计基本准则中还没有对于其他综合收益的比较明确的概念,现行的会计准则中虽然给出了其他综合收益的定义,但其说法不明确。这就给学习其他综合收益概念的会计人员带来诸多不便,使会计人员不能明确其他综合收益的作用以及它存在的意义。因此,我国应尽快制定专门关于其他综合收益的准则,明确其他综合收益的定义、界定标准以及它存在的意义与作用,进而通过完善我国的现行准则,指导企业的会计人员编制财务报表。

5.1.2制定具体的其他综合收益准则

就我国现行制度而言,会计准则的制定机构没有对综合收益和其他综合收益作出专门的规定和要求,以至于综合收益和其他综合收益很少出现在会计准则中,并且大多数会计准则中的也没有对于综合收益和其他综合收益作出具体的定义和分类,没有详细的对于综合收益和其他综合收益作出便于会计人员理解的解释说明和注释,这使得相关财务会计对于综合收益和其他综合收益的相关知识缺乏了解,不能将他们的作用在财务报表中体现出来。本文认为如果要发挥其他综合收益的作用,就需要在会计准则中指出它的定义、分类以及具体的应用。

5.2规范其他综合收益的内容

5.2.1设置权益类会计科目其他综合收益

在企业的管理经营过程中,所发生的权益性交易和损益性交易的区分难度大,会计人员在编制财务报表时,容易混淆。因此,企业应当根据两者的不同点,作出相关的规定,防止在编制会计报表时出现错误。
混淆的原因,主要是其他综合收益和资本公积的界定不明显。所以,应该在资本公积下设置其他综合收益科目。这样可以有效的避免其他综合收益和资本公积的混淆,也会使企业财务人员在编制财务报表时更加明确,将两者各自列入应计入的科目。
 

5.2.2规范其他综合收益与权益性交易目的

在我国现行的会计准则下,对于这方面的概念比较模糊,没有详细的规定权益性交易的定义与其作用和处理的方法。权益性交易和其他综合收益项目都可以在资本公积项目中进行核算,因此财务人员容易将两者混淆。如果将两者错计入对方科目,这会给企业的财务报告使用者提供错误的消息,从而使投资者作出错误的投资决策,危害了投资者的经济利益。会计准则制定机构要制定更加完整的权益性交易的含义以及其作用和处理的方法。具体区别其他综合收益和权益性交易,这会帮助投资者作出正确的经济决策。

5.3改进其他综合收益的日常核算

根据我国现行的财会准则,直接计入所有者权益的交易或相关事项和其他综合收益大都是通过资本公积进行核算的,年末编制财务报表时,再将属于其他综合收益的部分划分出来,并且在企业的所有者权益变动表和利润表中公示。这样做就会出现两种情况:企业的财务会计人员由于知识储备不足,会导致将两者混淆,错计入对方科目,这样就会使财务报表不准确,不可靠;会给企业操作盈余的空间,有些会计人员故意错计其他综合收益项目和资本公积项目。所以,会计准则中首先要明确其他综合收益的涵义及其作用和意义,避免出现错计的可能;其次应该在财务报表中单独设立“其他综合收益”科目。明确两者的特征,避免两者的混淆,可以方便企业的财务人员在实际的操作中更加方便。

5.4规范其他综合收益披露的保障条件

5.4.1加大对会计人员的培训力度

由于会计人员对于其他综合收益的认识不够充分,所以在企业编制财务报表,披露企业的会计信息时,会出现其他综合收益科目与其他科目混淆的状况。因此,会计人员必须要熟悉会计准则并且具备比较高的专业知识水平才可以准确、完整的处理其他综合收益项目中的相关信息。公司的财务会计人员应该多学习会计准则及我国新颁布的条例,多了解其他综合收益的涵义及具体内容,储备会计人员应有的知识量,提升自身的专业素养以更好的为企业工作。

5.4.2加强对上市公司其他综合收益披露的监管力度

在我国,上市公司都会定期披露财务报表,但是不会主动披露完整的其他综合收益信息。因此,投资者所参考不完整的披露信息,会使投资者的利益受到损害。企业的管理者通过修改其他综合收益科目信息,增加企业的利润,从而吸引投资者投资。想要保护投资者的利益不受侵害,让投资者放心的对企业进行投资,信息披露的监督部门就应该加强对于企业的会计信息的披露监管。通过这种方式可以解决上市公司其他综合收益信息披露不完整,不详细的情况,同时也保护了投资者的利益。
首先,相关部门要尽快完善具体会计准则和会计制度,规范上市公司的其他综合收益信息的披露,要求企业必须制定透明公开的财务报表,要求企业对于其他综合收益信息的披露必须准确真实。国家应该通过立法部门和会计准则制定部门共同协商制定出,对于上市公司的综合收益信息披露不详细、不充分、不准确的处置办法,需要会计相关部门制定一套完整的会计准则,对公司的信息披露进行约束。防止企业管理者通过粉饰财务报表,操控利润的情况。为了解决企业管理者和股东之间的利益矛盾,也应该制定一套完整的法律法规,使管理者和企业的股东相互制衡。这样做可以解决上市公司信息披露不充分、不详细的问题,加强了企业信息披露的监管力度。
最后,增加相关监督部门的执法力度,对于违反规定的上市公司和管理人员作出严厉的处罚。上市公司的其他综合收益信息披露不详细、不充分,大部分是由于企业的管理者通过粉饰财务报表造成的,因为通过这样的方式可以增加企业的利润,吸引更多的投资。所以企业的管理者对其他综合收益披露进行干预,会影响财务报表的真实性。执法部门应该追究违反规定人员的责任,根据事实的轻重,作出相应的处罚。杜绝上述行为再次发生。总而言之,对于违反其他综合收益信息披露的行为,都要处以严厉的打击,坚决维护市场的环境、加强对上市公司信息披露的监管力度。
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

第6章 结论

其他综合收益的披露可以改善传统收益模式的不足,可以为报告使用者提供更加完整、准确的信息。而且其他综合收益信息的披露可以有效的帮助企业管理者作出正确的经济决策,帮助投资者作出正确的投资决策。透明公开的信息披露可以为上市公司树立良好的企业形象,防止企业管理者通过粉饰财务报表操控利润。
本文通过资产负债观和收益费用观作为理论依据,对上市公司的其他综合收益进行分析,得出以下结论:上市公司主要存在的问题有:在附注中明细内容披露不符合规定,没有文字说明,表间数据不相等,与利润表的编制基础相矛盾等。分析其原因主要是因为会计人员对准则的各项规定认识不到位,综合收益观比较淡薄,对其他综合收益披露的重要性认识不足等原因造成的;针对其他综合收益尽快出台相关的系统性会计准则,规范其他综合收益内容,改进其他综合收益日常核算,规范其他综合收益披露的保障条件,这几个方面来解决其他综合收益信息披露的问题;我国会计准则制定机构缺少对于其他综合收益具体内容的解释和指导性意见,有一些概念比较模糊。相关的从业人员业务水平不够,专业素养和理论知识有待提高。
通过本文的研究,分析其中原因并提出了一些改进的建议。希望对我国企业的信息披露提供借鉴和指导意义。
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

致  谢

在大学学习生活的四年里感谢老师们对我的耐心教导,是你们教会了我做事要脚踏实地,做人要诚实守信,学习要勤奋刻苦,并以宽容之心面对生活。指引我沿着正确方向前进,在这大学的四年里使我形成正确、成熟的人生观价值观。在这里要感谢所有在大学期间传授我知识的老师,每一位老师对于我的悉心指导,都是我完成论文的基础。其中,特别要感谢我的论文指导老师,张晓清老师给予了我很大的帮助。本文的研究工作是在张老师的悉心指导下完成的,从论文的选题,研究计划的制定和分析原因及建议方面,都离不开张老师的热情帮助和指导。
大学这四年,我感受到了辅导员高巧妍老师在学习与生活中给予我的关心与照顾,感受到了同学朋友的热心帮助,正是因为如此,才会使得我不断前进,追寻自己的目标,不断地去实现自身的价值。
最后,向在我写论文时,所有帮助、关心我的师长和朋友们表示深深的谢意。同时,还要感谢我的家人,是他们一直在支持着我,告诉我不要放弃,坚持下去,让我可以在理解和支持中前行。你们的支持和鼓励就是我前进的动力。
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

 

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