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商业银行财务风险规避的研究

作者2021-08-11 09:18未知
目    录
中文摘要及关键词……………………………………………………………………………1
外文摘要及关键词……………………………………………………………………………2
绪论……………………………………………………………………………………………3
一、商业银行的财务风险概述………………………………………………………………3
(一)商业银行的财务风险的含义…………………………………………………………3
(二)商业银行财务风险规避的重要性…………………………………………………3
1、商业银行财务风险规避是稳健经营的要求…………………………………………3
2.商业银行财务风险规避是银行自身生存发展、开展集约化经营的要求………4
3、商业银行财务风险规避是适应经济金融环境变化的需要………………………4
二、商业银行的财务风险表现……………………………………………………………4
(一)内控风险…………………………………………………………………………4
(二)财务评价风险…………………………………………………………………5
(三)计划风险…………………………………………………………………………5
(四)市场风险……………………………………………………………………………5
三、商业银行的财务风险成因……………………………………………………………6 
(一)商业银行的财务风险产生的外部原因分析………………………………………6
1、银行会计管理体制改革相对滞后…………………………………………………6
2、银行会计制度的建设迟缓…………………………………………………………6
(二)商业银行的财务风险产生的内部原因分析………………………………………7
1、内部稽核不力…………………………………………………………………………7
2、人员素质偏低…………………………………………………………………………7
四、商业银行的财务风险规避策略…………………………………………………………8
(一)培育商业银行财务风险规避观念……………………………………………………8
(二)建立健全适宜的会计管理体制………………………………………………………9
1、应尽快改变目前国有商业银行所有者主体虚拟的现状……………………………9
2、应改革现行分级分散的会计核算体制………………………………………………9
4、会计主管人员委派制…………………………………………………………………10
3、采用重要岗位人员轮换制……………………………………………………………10
5、稽核特派员制度……………………………………………………………………11
(三)构建财务风险规避的监督保障系统………………………………………………12
1、建立双人、双职、双责为基础的以防为主的监控防线……………………………12
2、加强会计监督,构建防范银行风险的监督保障系统………………………………12
3、以现有的稽核审计为基础对会计部门实施内部最后控制…………………………13
(四)完善风险披露和报告制度………………………………………………………14
1、完善会计报表体系,加强银行风险防范………………………………………14
2、建立有关“充分揭示”的责任制度………………………………………………15
3、不断完善银行会计科目体系……………………………………………………15
(五)提高银行人员的素质…………………………………………………………15
1、帮助员工提高自身素质……………………………………………………………16
2、建立起责任明确的内部激励机制………………………………………………16
3、严把用人关…………………………………………………………………………16
4、注重沟通……………………………………………………………………………16
结论…………………………………………………………………………………………16
参考文献…………………………………………………………………………………17
致谢………………………………………………………………………………………19
附录………………………………………………………………………………………20
 
 
 
摘要:商业银行作为我国金融业的中坚力量,其改革与发展已到了关键时期,增强商业银行财务风险意识,强化财务风险规避,是当前金融风险防治的重中之重。本文首先在绪论中分析了商业银行财务风险规避的必要性,接着对商业银行财务风险的含义作了简单的阐明,并论述了商业银行财务风险规避的重要性,然后列举了商业银行财务风险的四个表现类型,在论文的第三部份分析了产生财务风险的外部原因与内部原因,最后从培育商业银行财务风险规避观念、建立健全适宜的会计管理体制、构建财务风险规避的监督保障系统、完善风险披露和报告制度及提高银行人员的素质等五个方面着重论述了商业银行财务风险的规避策略。
 
关键词:商业银行  财务风险  规避  会计
 
 
 
 
 
 
 
 
 
AbstractCommercial bank is the main force of the financial trade of our country, its reform and development have gone to crucial period , strengthen commercial bank financial risk consciousness, strengthen financial risk to avoid , is the weight in the weight of current financial risk prevention and cure. This paper first in introduction in have analysed commercial bank financial risk the necessariness of avoiding , then the meaning for commercial bank financial risk have made simple expound , and have discussed commercial bank financial risk the importance that avoided , then, have enumerated the 4 expression types of commercial bank financial risk, the 3th in paper is partial to have analysed the external reason and internal reason that produces financial risk , avoids idea and establishment finally since cultivating commercial bank financial risk to improve suitable accounting management system , found financial risk the supervisor guarantee that avoided systematic, perfect risk disclosure and report system and raising the 5 aspects such as the quality of bank people have discussed commercial bank financial risk emphatically avoid strategy.
 
KeywordCommercial bank  Financial risk  Avoida  Accounting
 
 
 
 
 
 
 
 
商业银行财务风险规避的研究
绪   论
随着我国市场经济的逐步建立,金融体制改革的不断深化,我国金融业发展迅猛,逐步与国际金融界接轨,也使得金融会计面临的风险日趋增大,金融系统的经济大案、要案,给各家银行会计内控管理敲响了警钟,就必须进一步完善和强化商业银行的内部管理。但从目前我国商业银行财务管理的实际情况看,财务管理没有发挥其在经营管理中的重要作用。
会计工作作为银行的一项基础性工作,肩负着核算银行业务,反映银行经营成果,预测业务发展前景,参与银行经营决策等重要职责,是银行实现稳健经营的重要保证。随着我国社会主义市场经济的建立发展和金融体制改革的不断深化,银行会计面临的风险日趋多样化、扩大化。近几年金融系统案件频繁发生,大、要案不断,大多与执行会计制度不严,会计监督乏力有着密切关系。
银行财务核算是对银行业务经营活动进行反映、核算的过程,是银行会计工作管理的基础,也是防范银行经营风险的前沿阵地。因为任何金融风险都要通过财务核算来实现,所以也就意味着任何财务核算过程中都潜在着风险。商业银行作为我国金融业的中坚力量,要充分发挥财务管理部门熟悉财政、税收、会计法律法规的专业优势,熟练运用和遵守相关财税政策,规避财务风险,正确处理管理与发展的关系,通过抓好财务管理来促进业务发展。笔者通过对本文关于商业银行风险规避的研究,以期能够让商业银行首先从观念上了解财务风险规避的重要性,其次能够在实际操作中运用到财务风险规避的策略,能够发挥会计自身的职能去防范与抵御风险,并能够实现商业银行企业价值最大化的需要,从而提高商业银行竞争力。
一、商业银行的财务风险概述
(一)商业银行的财务风险的含义
银行经营风险存在于银行各项业务活动的始终,银行会计工作也是自始至终贯穿于银行业务处理的全过程。我国商业银行目前所面临的令人不安的高经营风险在很大的程度上是与会计有关的。商业银行财务风险则是指对在商业银行信用活动中各项资金和财务收支活动不合理而承担的风险。
(二)商业银行财务风险规避的重要性
1、商业银行财务风险规避是稳健经营的要求
银行是高负债的企业,本身财务风险很高,决定了银行业是高风险的行业。同时,银行是经营货币资金的特殊行业,经济发展中的风险会向银行集中,经济危机往往伴随着银行危机。在金融风险环境中,为确保稳健经营,商业银行的财务管理必须以风险规避为内涵。
2.商业银行财务风险规避是银行自身生存发展、开展集约化经营的要求
在前几年我国商业银行业快速扩展时期,各家商业银行普遍实行粗放式经营战略,传统银行发展思路是,以高投入为代价获取市场份额,在利率差较为稳定,未采取谨慎性会计原则的情况下,规模的扩张能体现出账面收益的增加;但同时由于我国商业银行业缺乏对风险的认识,忽略了风险规避,缺少对经营行为的风险约束,也积累下了无穷的风险,目前已严重抑制了健康发展。海南发展银行和多家非银行金融机构的倒闭已经对中国的银行业敲响了警钟。因此,由粗放式经营向集约化经营首先就要开展财务风险规避。
3、商业银行财务风险规避是适应经济金融环境变化的需要
80年代以来,至东南亚金融危机发生之前,西方国家已有多家银行因忽视风险控制而倒闭,教训惨痛。巴塞尔协议已经把风险性原则上升到第一位。因而,推行资产负债比例管理就是要推行风险管理,提高银行运营对风险的承受能力。随着我国金融市场的开放,不仅银行业竞争加剧,风险也日益增加;同时,银行业的国际化促使我国银行要面临国际金融市场的风险环境。这些都迫切要求商业银行财务管理向风险规避转变。随着金融业竞争的进一步加剧,银行业盈利减少,风险加大,竞争力下降。因此商业银行通过加强财务风险规辟来达到增加资产收益,降低资金成本和费用,控制风险,提高银行竞争力的目的,进而实现银行效益性、安全性、流动性的经营目标。
二、商业银行的财务风险表现
(一)内控风险
内控风险即银行内部的制度建设及落实情况不力而形成的风险。产权不明晰造成的国有金融资产的所有者缺位使得国有银行在经营管理上缺乏有效的风险控制机制,从而加大了银行的内控风险。由于我国国有商业银行的总分行制的经营管理体制降低了资产质量的责任,给总行的统一管理、调度、核算带来了层层阻隔,产生了许多方面的经营风险。尤其是由于银行“内部人”利益等原因造成的金融欺诈和盗窃案件,使银行资金遭受损失的风险进一步加大。财务工作是保证商业银行健康运行的基础件工作,风险的反映、预测和分析均依赖于及时、真实、可靠的会计信息。若会计行为违规,信息失真,不仅无法满足防范风险的信息需求,而且将带来损失加大的可能性。如收入不报、成本不实、截留利润、搞两本账等,将造成银行资金被截留、贪污、盗窃的风险。会计内控制度执行不严,使假造票据、伪造凭证等在法违纪行为得不到控制,必然造成结算资金、内部往来资金被套取、侵吞、挪用、骗取的风险。如2002年7月,国内某股份制商业银行发生巨额票据诈骗案。本案是典型的内、外勾结作案。自2001年9月始,该行上海分行南京西路支行内部人员累计开出2.96亿元的银行承兑汇票,并由其同伙去他行进行贴现,套取现金。又如2003年9月,河南内黄县爆发商业票据诈骗巨案。警方查明,本案是企业人员利用伪造的假银行承兑汇票,通过买通或蒙蔽银行工作人员的方式,内外勾结进行诈骗,且7笔票据诈骗方式完全一致,利用假承兑汇票进行贴现转入指定账户,取走现金,金额总计2070万元。
(二)财务评价风险
商业银行以效益为核心的经营目标的确立,客观上要求其在符合市场需求的前提下,有健全的以财务业绩考核为中心的科学的管理制度。有什么样的评价方式,就会导致什么样的经营结果。商业银行的绩效考评由于过分突出了效益与发展指标,软化了风险指标,为追求效益最大化,盲目决策和过分追求规模,不仅给银行带来了虚假繁荣,而且积聚了大量的经营风险。财务报告作为考核各级行经营业绩的主要依据,其合理性、有效性完全取决于会计信息是否真实可靠。财务定量评价最直接、最更要的资料是财务报表提供的会计信用。
(三)计划风险
会计行为风险的影响渗透于国有商业银行经营计划全过程。信贷计划,既要包括对未来项目市场的预测,又要建立在对过去信贷资产收益的分析基础之上,如果会计行为违规,夸大信贷资产收益率,使一份非可行性论证分析报告在虚假会计信息的掩盖下通过,就会造成信贷资产损失的风险;又如,对高息揽存不能及时监督和反映,不仅会造成到期不能支付的风险,而且使筹资计划失去科学性,甚至会诱发信贷计划无资金来源保证的信贷风险。如长沙市商业银行“以贷揽存,片面追求利润最大化”,放松了贷款审查的条件,从而形成了大量的不良贷款,如大庆瑞兴房地产开发分公司贷款。二是风险管理意识淡薄,缺乏自我约束力和控制能力,没有严格执行上级监管部门的监管指标,截止2007年末,市商业银行发放的贷款总额254 472万元,按照贷款四级分类,不良贷款余额27 640万元,不良率10.86%。
(四)市场风险
市场风险是商业银行财务风险规避的重要内容,是指市场价格的变动,银行的表内和表外头寸会面临损失的风险。随着人民币汇率形成机制的不断完善和利率市场化进程的加快,我国商业银行面临的市场风险越来越突出。与此同时,在经济全球化趋势下,银行业监管也越来越强调商业银行自身的风险管理,并转向以风险为本的监管方式。会计信息真实可靠是市场经济得以健康发展的前提。商业银行如果会计工作漏洞百出,假账泛滥,不仅破坏了市场竞争的有序性,干扰市场运行,而且依据失真的会计信息无法准确进行市场定计,必将造成经营风险,最终受到市场无情的惩罚。会计信息对内部资源配置有重要的调节作用。错误的会计信息会误导资金流向,使商业银行内部资源配置缺乏效率,竞争能力下降,在市场竞争中面临被淘汰的风险。2005年,中国银监会主席刘明康主持召开银监会第37次主席会议,讨论并原则通过了《商业银行市场风险监管手册》和新修订的《中国银行业监督管理委员会工作规则》,研究进一步加强市场风险监管和提高行政效能。
三、商业银行的财务风险成因  
(一)商业银行的财务风险产生的外部原因分析
1、银行会计管理体制改革相对滞后
1993年我国会计体制改革以来,我国银行会计也随着银行商业化的进程经历了一系列的变革。但是迄今为止我国仍未真正建立起能够适应商业银行发展的经营管理型的银行会计管理体制,致使各商业银行在统一的法人主体下的财务管理体制严重分散。会计部门在纵横两个方向上均不便于发挥会计的反映、监督与参与管理的职能,造成了会计这一基础性的经营管理工作在防范与抵御银行经营风险中作为不大。
体制改革和机制创新是我国商业银行改革的中心任务,也是我国商业银行增强核心竞争力,保证持续健康发展的关键,作为关系商业银行基本业务操作平台和基础管理系统的会计管理体系,也必然面临着按照全行发展战略和总体改革规划,进行体制机制改革的迫切任务。
一方面,分级管理的体制使作为经营主体的各级分支机构部门利益膨胀,在利润指标、支付保证、恶性同业竞争、职工福利等种种压力下,往往通过弱化会计的核算、监督功能来达到其目的;同时,绝大多数国有银行的会计处理系统目前都与分级管理体制相适应,按行政区域分散核算、层层汇总上报,使会计工作实际处于地区分割状态,从而为人为地篡改会计数据提供了方便之门;加之基层行领导、会计人员“本地化”的现象普遍存在,最终使弱化会计职能的各种违规行为占尽了“地利、人和”的有利条件,极易导致风险和损失。
2、银行会计制度的建设迟缓
在银行进行商业化的变革中,我国银行会计制度的建设与银行业务的开拓与发展不配套。商业银行的会计制度,是在其进行商业化变革中,伴随业务开拓和发展,边实践边制订的。从目前执行情况看,我国银行会计制度的建设迟缓,仍缺乏统一性和系统性,政出多门,各业务部门如国际业务、信用卡等业务部)都有自己的一套制度。其业务核算制度,如科目设置科目、凭证审核传递、报表编报等规定,不能满足商业银行改善经营管理,防范风险的要求,有的甚至存在漏洞,比如实施权责发生制,从而产生了大量的应收利息带来的风险,应收利息长期挂账与谨慎性原则相悖,现行坏账准备金的计提比例和方法与谨慎性原则的实质也有一定的出入等等这些会计制度的不合理性都加剧了财务风险,从而带来了银行的经营风险。
(二)商业银行的财务风险产生的内部原因分析
1、内部稽核不力
   虽然近几年来我国银行界对内控制度的建设空前关注,然而各银行却没有根据经营环境的变化对内控制度资源进行合理的配置,使之系统化、程序化。一方面,银行会计内部控制目前仍作为一个个被分解的单元分散在各项管理制度之中,如会计内控制度规定了不同岗位的职责,不相容业务的分离,业务程序的先后制约,却未形成一套生产流水线式的防范风险程序(一般应由目标系统、决策系统、执行系统和监督系统组成),难以及时发现和处理存在的问题;另一方面,相互制约机制不健全,一些重要职责和岗位没有严格分离,混岗或集多职于一身的现象时有发生,一些银行分支机构缺乏有效的内部管理部门,对主要负责人和决策管理层的权力缺乏必要的监督制约措施,常常出现“控下不控上”的局面,使内控制度形同虚设,留下事故隐患。如河南首富孙树华,因提供虚假资料,骗取银行贷款13.6亿元,涉嫌经济犯罪,2002年5月17日,在未取得营业执照的情况下,农行淮阳县支行就贷款4.5亿元给孙树华的华林公司。事实上,直到6月18日该公司才成立。2004年,华林集团将已抵押给农行淮阳县支行的3宗土地,重复抵押给浦发银行郑州分行,套取贷款8600万元;次年3月,孙又将已抵押给中信银行郑州分行的2宗土地使用权,重复抵押给农行淮阳县支行,且这2宗土地使用权证均为虚假证件。这些银行的“大员们”在审查批准巨额贷款时,在企业未取得营业执照的情况下就放贷,在政见审查环节没有拿土地使用权证到国土资源部门去验证。根本原因是银行虽有“严格审批制度”,但相关大员有章不循。
2、人员素质偏低
近年来,国有独资银行在快速商业化的变革中,为抢占市场份额,实行外延式急速扩张的策略,真正精通银行会计业务的专门人才严重不足,一部分银行会计人员素质不高,在工作中表现出服务态度度不佳,操作行为不规范,从而容易发生会计差错;还有个别银行会计人员品质恶劣,他们内外勾结,肆意侵害银行利益,从而发生经济案件;有些金融机构从本身的经营成本角度考虑,导致会计人员配备不足一些新手未经岗位培训,对于各项规章制度,操作规程没有很好的掌握,缺乏风险防范意识和能力,致使会计核算的随意性较大;另外,在会计队伍趋向年轻化的同时,也容易受社会上拜金主义思潮的影响,从而在会计业务操作中违规甚至违法。
   随着经济的发展,以计算机、网络技术为代表的高科技在银行会计业务中得到广泛应用,原来需要几天甚至几十天才能完成的业务,现在需要几小时甚至几分钟就能完成,但相应的风险因素也随之增加,高科技犯罪率呈逐年上升趋势。利用高科技犯罪,给银行造成的损失隐蔽性更强、危害更大。如惠州银监分局协助破获一起利用自编木马程序长期在后台自动监控受感染电脑的犯罪活动,据初步统计,自2005年2月至9月间作案人曾某的邮箱共收到全国各地数百个银行账号和密码,涉案金额已达40多万元。
四、商业银行的财务风险规避策略
(一)培育商业银行财务风险规避观念
怎样才能有效地规避商业银行的财务风险,首先就需要培育商业银行财务风险规避的观念,让这种观念在心中扎根,并适用于日常的工作中。目前,尽管大家都知道操作风险对银行业的重要性,但它仍然没有成为银行业足够重视的风险。
有些领导对某些会计骨干盲目信任,长期放在某一重要岗位不予交流,也不进行考察监督,致使某些动机不纯者伺机作案,还是对某些业已露出端倪的人员没有及时采取措施,调离会计岗位,而让其有机可乘。也有新会计人员对老会计人员盲目信任,或者会计人员之间,会计人员对会计主管、行领导不设防带来的风险,如他人让你怎么做账不假思索就做账,由他人代替盖章、补章等等。还有工作上麻痹大意、粗心。如人走章未收,印、押、证不是随用随锁,密码不定期更换,印鉴卡不经常清理等。给犯罪分子有可乘之机。
银行会计风险的控制存在着不少不容忽视的薄弱环节,对风险的控制认识还不充分、不确切、不完整。为了树立全面风险管理的理念,提高风险防范意识。要教育员工树立风险意识和责任意识,通过对各类案件的剖析,正视经营管理中的风险环节,既不要对风险产生恐惧,更不能麻痹轻视风险,要树立风险防范意识,加强内控机制建设,严格执行各项制度,按规定程序进行操作,必能有效控制风险的发生。
商业银行要倡导和强化全员风险意识,引导全行员工树立对风险管理的认同感,真正意识到风险管理绝不仅仅是风险部门和风险管理人员的事情,风险管理人人有责,使风险意识突破传统的部门界限真正融入全行各个部门、每位员工的行为规范和工作习惯之中,让每一位员工认识到自身岗位上存在的风险点,形成商业银行财务风险规避的第一道屏障。
(二)建立健全适宜的会计管理体制
1、应尽快改变目前国有商业银行所有者主体虚拟的现状
我国目前以国有商业银行为主体的银行体系,仍存在产权结构单一,所有者主体虚拟的问题。从国有商业银行看,国家作为其唯一出资人,拥有完全产权。国有商业银行名义上归国家所有,但实际上却没有能够完全代表国家管理国有银行产权的人格化主体,所有者不能有效地行使和转让剩余所有权,对经营者缺乏利益驱动机制和有效有约束机制,难以实现利益的激励相容。同时,所有者虚置,也造成产权关系模糊,银行的独立法人地位难以保障,容易受到行政干预,损害银行的经济利益。股份制商业银行虽初步建立了现代银行制度的基本框架,有的甚至成为上市公司,在产权关系上实现了多元化,但绝大数银行都是由国有股占绝对控股地位,并没有完全解决产权结构单一,所有者缺位矛盾,也在一定程度上面临与国有商业银行同样的问题。所有者主体虚拟,往往使得企业的利益利用会计系统监督各项经营业务活动的开展,会计风险防范等至关重要的问题无法真正落到实处。尽快改变目前国有商业银行所有者主体虚拟的现状一个现实可行的办法就是在保证国家控股的前提下,积极稳妥地将国有银行推向资本市场,从而优化银行内部治理结构,使会计风险防范获得强劲的原动力。
2、应改革现行分级分散的会计核算体制
改革现行分级分散的会计核算体制,在建立全行统一会计信息系统的基础上,实行大集中管理型的三级核算新体制。所谓大集中的三级核算新体制,是指全行实行由总行、大区核算中心、基层、基层分行三级核算主体构成的三级核算制。即在总行统一核算,统一会计管理的前提下,全行设置若干个大区核算中心(也就是分行数据处理中心),一个中心负责处理若干个(十几个直至几百个,视银行规模而定)基层分行的会计数据,也就是说基层分行业务处理的有关信息从一线柜台输机后,通过信息网络直接传送到大区核算中心的主机进行数据处理,由核算中心直接生成各基层行的有关会计报表,总行数据中心再根据大区核算中心传送的数据通过有关转换,汇并程序自动生成全行的会计报表。这种体制下总行制定的考核指标等直接面向基层分行;但有关的指标计算、数据加工等则由大区核算中心来完成,从而可以在保护基层行增收节支,防范经营风险积极性的前提下,有效防止会计信息被人为篡改,同时它还可以极大地增强会计信息的实效性,减少机构和职能重叠,提高银行服务效率。如为增强市场竞争力,烟台市商业银行从客户需求和管理角度出发,利用3年时间对下属机构设置进行了全面调整,将原有的56处服务部改建为56处支行,将9处经营行升格为直属行。同时加大对县域经济的支持力度,探索在经济发达的县级市增设分支机构。2007年5月,龙口支行设立,标志着该行成功迈出了跨区发展的第一步。与支行改革相配套,他们又对总部机构设置进行了大刀阔斧的改革,强化了总行的调控监督职能,成立了审贷、人事与机构、市场拓展、采购与招标、行务督查5个委员会,实行全行重大事项科学民主决策,加强了对全行的资金、财务、人事、信贷的统一管理,构筑起商行“统一管理、分级负责”的扁平化管理模式和“小支行、多功能、大服务”的结构框架。
3、采用重要岗位人员轮换制
建立健全适宜的会计管理体制,要有效运用重要岗位人员岗位轮换,并强制休假这一有效手段,防范案件风险。实行重要岗位人员岗位轮换和强制休假制度,是防范银行操作和案件风险的重要手段,必须形成氛围和惯例,持之以恒的加以坚持。进行重要岗位轮换前,要形成《重要岗位轮换计划》,进行重要岗位轮换时,要健全和实行严格的岗位交接手续。完成重要岗位交接后,登记《重要业务岗位操作人员岗位轮岗台账》,要认真核查所交接的业务,建立重要岗位人员交接档案,详细记录重要岗位人员交接前后负责办理的各项工作内容和经办的各项业务。同时要把指定休假制度做为重要岗位轮换制度的补充,研究和制定具体、可行性措施,在重要岗位人员指定休假时,认真组织和做好被指定休假人员的工作交接和业务核查工作,确保《重要岗位人员指定休假制度》不折不扣落到实处。通过不定期地让重要岗位人员离岗一段时间,对其经手的业务进行审核,问题、疑点很容易暴露出来,进而可以避免存在更大的风险和隐患。
4、会计主管人员委派制
我国商业银行长期实行“分级核算”的方法,财务管理权利比较分散,虽然部分商业银行限制了分支机构的财务管理权限,但各级财务主管受本级机构负责人领导,对本级机构领导人负责,财务主管站在分支机构的角度考虑问题,可能造成为维护分支机构的利益而偏离全行发展目标,形成了总分行事实上的不同层面的财务主体,没有形成全行统一集中的财务管理体系,不利于财务管理职称的充分发挥。因而
为从源头上提高会计信息质量和防范会计操作风险,在商业银行内部推行基层机构会计主管委派制。即由上级机构向基层营业网点派驻思想觉悟高、业务能力强、懂政策、熟悉法规的会计主管,会计主管人员的工作业绩及奖罚由上级机构考核,薪酬由上级机构直接发放,不受基层网点控制,确保会计主管依法独立行使职权。商业银行应逐步建立财务主管委派制,分支机构的财务主管由总行派遣,其薪酬、福利由总行统一管理,受总行领导,对总行负责。明确会计主管人员相对独立的监督地位,并赋予委派会计主管相应的权利和应承担的责任,使会计主管真正在站在全局的角度考虑问题,促进分支机构的业务发展方向与总行一致,同时还能有效提高分支机构的核算质量,强化对业务的事前、事中、事后管理,加强监督作用,一定程度的防范和化解分支机构经营风险。会计主管有权对营业网点的所有会计业务进行监督和控制,保证营业网点会计人员合规操作,对一些违规、违纪、违法的会计行为坚决制止,重大事项直接向上级机构汇报处理。解决一些基层负责人利用职权,授意、指使、强令会计人员篡改会计数据,假造账册,设立账外账,转移银行资金的问题。目前四大国有银行中,已有三家实行会计主管委派制,这项制度的实施,解决了以前会计主管在对本机构会计核算质量监督的同时还要听命于机构负责人的授意、指令的情况。独立行使会计监督,有效的解决了个别机构私设小金库、滥支费用等问题。
5、稽核特派员制度
严格和强有力的稽核监督是内控管理制度得以贯彻落实的重要保证。1996年中国人民银行召开了全国稽核监督工作座谈会和“金融机构内部控制理论与实务研讨会”,对商业银行内控建设进行了比较系统的研讨,并提出了明确的工作要求,特别是1997年印发《加强金融机构内部控制的指导原则》(银发[1997)199号)后,商业银行对内控重要性的认识大大提高,内控基础建设得到了加强。如中国工商银行组建了稽核监督委员会,将原稽核部改组为稽核监督局;在沈阳、西安、南京等六个中心城市派出了稽核专员办公室,加大了总行对分支行的稽查力度。目前正在推进省级分行成立稽核监督部的改革。中国建设银行在全国建立了若干个稽核中心;中国农业银行建立了稽核特派员制度;中国银行正在组建稽核中心等。有的行还探索在一个法人内部实行稽核处罚制度,如工商银行山东省分行营业部制订了“稽核处罚实施办法”等。国有商业银行系统的法人意识得以增强,越权和违规授信、投资、开信用证和银行承兑汇票的问题得到了初步解决;虚开资信证明、存款证明和担保函(简称“两证一函”)的问题得到了查处;一些行账外经营和违规经营的责任受到了查处。集约化经营取得了进展。如:到1999年底,上商银行系统已撤并效益低下、扭亏无望的县支行226个;撤并在保本点以下的分理处、储蓄所1800多个;其他国有商业银行在这方面也做了许多的工作等。从总体上看通过近几年抓内部控制机制建设,国有商业银行从业人员遵纪守法和一心一意办银行的观念增强了,赢得了社会的广泛好评,取得了较好的自身效益和社会效益。在美国《财富》杂志公布的2000年度全球500强企业中(以营业收入排位),中国(包括台湾省)共有11家企业入选,中国工商银行以20.13亿美元列第208位,中国银行以17.62亿美元列第255位,中国农业银行以14.13亿美元列第341位,中国建设银行以13.39亿美元列第364位,国泰人寿(台湾省)以9.9亿美元列第489位。
(三)构建财务风险规避的监督保障系统
商业银行财务风险的规避,必须健全会计内部控制机制,才能构建财务风险规避的监督保障系统。
1、建立双人、双职、双责为基础的以防为主的监控防线
一线会计核算全过程中应融入相互牵制、相互制约作用的制度,建立双人、双职、双责为基础的以防为主的监控防线。会计人员处理业务必须事前建立授权分责的记录,以明确业务处理权限和应承担的责任,对一般业务或直接接触客户的业务,均要经过复核,重要业务必须实行双签有效的制度,禁止一个人独立处理业务的全过程。而且商业银行要切实根据业务运作的实际要求, 因事设岗,因岗定人进行严格的岗位分工和明确的工作职责;还要按照每一项业务至少必须有两个岗位或两人以上参与记录、核算和管理的要求,明确各岗位或员工在业务操作中的责权划分,按各自的工作性质、权限承担相应的工作责任;另一方面要加强业务岗位的交叉检查, 防范员工舞弊行为。交叉检查是银行实施内部控制、防范员工舞弊行为的一个基本措施,也是银行会计控制体系和业务分工设计的基本出发点,因此要正确应用交叉检查原则, 实行行内岗位轮换制和员工年假制等, 使银行每个人、每项业务都处于被监督、被检查范围之内。
2、加强会计监督,构建防范银行风险的监督保障系统
对商业银行财务风险的会计监督包括事前、事中和事后监督三个部分。
事前监督主要应包括对银行风险预警指标体系的制定与考核。这样的银行风险指标体系应包括以下几方面:
 ——反映流动性风险指标体系,如备付金比率等;
 ——反映资本不足风险指标体系,如资本充足率等;
 ——反映资产风险指标体系,如逾期贷款率等;
 ——反映金融市场风险指标体系,如利率风险率等;
 ——反映损益状况指标体系,如资产盈利率等;
 ——反映贷款对象财务状况指标体系,如流动比率、速动比率、产销率、资产收益率等。
  事中监督主要应包括对银行的稳健经营的动态监控。银行的决策部门应将上述反映银行风险的一系列指标,作为需要考核的责任指标落实到各有关责任部门。会计部门要与其它职能部门一道建立起对银行风险实施动态监控的机制,随时将来自各方面反映银行风险的各项指标与银行风险预警指标体系的警戒值相对比,并及时向有关部门发出反馈信号,敦促并监督各有关部门及时采取修正措施。银行要处理好效益性、流动性和安全性之间的关系,树立“安全重于效益”的观念,以确保银行经营始终遵循稳健与安全的原则,尽量避免与减少银行风险所带来的损害。此外,事中监督还应包括对银行业务规范和法规执行情况的监督,以维护法规的统一性与严肃性,防止违规、违法带来的风险损失。
  事后监督是建立以堵为主的监控防线,主要应通过对原始凭证、记账凭证、账簿和各种报表的检查分析,对银行稳健经营的结果进行全面复审检查,考核各单位有关控制银行风险责任指标的执行情况,并针对存在的问题提出整改建议与措施,以进一步防范银行风险。
加强业务操作的事后检查, 每项业务要求有一名业务主管或专门岗位对该项业务处理的整个流程进行综合把关和全过程的检查, 确保各岗位按职责要求正确处理同一业务,发现问题,及时纠正。设立事后监督,对会计部门各个岗位、各项业务进行日常性、周期性核查,建立以堵为主的监控防线。事后监督可以在会计部门内部设立一个具有相应职务的专业岗位,要配备工作能力全面的人员担任此职,对监督的过程和结果以及反馈要纳入程序化、规范化管理。
3、以现有的稽核审计为基础对会计部门实施内部最后控制
商业银行内部控制运行的状况如何、运行质量怎样,需要进行稽核和不断修正,内部稽查是内部控制的最后一道防线,是控制的关键。内部监督稽核是落实各项规章制度的重要手段,是强化内部会计控制,防范经济犯罪的有效措施。建立以财会、稽核、纪检、监察等紧密型一体化监督管理组织体系,相互协调、紧密配合,形成监督的整体合力,加大检查力度,彻底扭转有章不循、违规操作现象。为了提高内部监管效率,为使稽核工作能在金融机构的整个业务流程中起到积极的作用,必须改革现有的稽核体制,强化人员管理和制度建设。一是建立直接对总行一级法人负责,实行垂直领导和向下派驻的稽核体系;稽核费用与被稽核单位相分离;确保内部监督的独立性和权威性,实现内控系统的三权制衡。与此同时,为加大内部自查力度,还应实行稽核处罚制和稽核告诫制。在处罚机构违规行为时,不仅要处罚该金融机构,而且要触及告诫那些实施违规行为的直接领导和责任者。二是不断充实稽核人员,努力提高稽核人员素质。必须安排熟悉金融法规和制度规定,具有丰富工作经验和综合分析能力的人员从事稽核工作,并保证对其实施继续教育和培训,使其政治思想素质和综合业务素质能长期满足稽核工作的需要。三是要实施严格的督查考评制度,确保内控制度的全面贯彻执行。而上海浦发银行就为了加强内控管理,首先建立了内控管理制衡系统。要求各级行在一级法人治理结构下建立完备的决策系统、执行系统和监督反馈系统,并按照相互制衡的原则设置内部机构及部门。在设置资产负债管理委员会、贷款审查委员会和综合营销推进委员会的基础上,2001年度公司设立了风险管理委员会,下设日常办事机构------风险管理部、审贷中心及资产保全部。如成都工商银行2003年对所辖分行内部控制审计时发现2001年以来发生的重大违规事项中,内部审计、检查发现90%,其中内部审计发现的占53%,而超越经营权限类重大违规事项,有内部审计发现的占80%以上,业务部门检查发现的问题明显低于审计发现,可见业务部门的合规性检查职能履行的不充分。
(四)完善风险披露和报告制度
充分的信息披露是市场约束有效发挥作用的前提条件,2002年5月发布的《商业银行信息披露暂行办法》,标志着我国已初步建立了信息公开披露制度。监管当局运用经济、法律的手段,对信息的隐瞒、虚假披露和不按期披露进行严格处罚,以保证披露信息的可靠性、真实性、及时性。同时,要进一步改革会计制度,提高会计核算的透明度、可信度以及与国际通行准则的统一程度,充分认识审慎会计原则在银行监管中的作用,按照国际惯例,建立起科学合理、支撑银行审慎监管的制度体系,提高其财务会计信息的准确性、公允性和可靠性,使监管机构能够及时发现和控制商业银行的风险。为了体现接受公众监督,烟台商业银行首次以摘要的形式向社会公开披露了2005年度有关经营管理信息,主动接受社会监督和竞争洗礼,在市场化的进程中又迈出重要的一步,这也标志着商业银行制度化、规范化建设达到了较高水平。《新巴塞尔资本协议》在1999年就对银行的资本结构、风险状况、资本充足状况等关键信息的披露提出了更为具体的要求,但在我国银行业信息披露还很不规范和不完备,外部监管部门的监管措施还相对简单。完善风险披露和报告制度和报告制度的具体内容如下:
1、完善会计报表体系,加强银行风险防范
目前我国银行会计不定期编制的会计报表基本上提供了完整地反映银行表内业务会计信息,但报表项目的设置较为粗糙,不足以详细地披露与银行风险有关的会计信息。我们可以考虑要求银行在现有会计报表的基础上再单独编制一张补充报表,以使更为集中,全面,直实地披露有关银行风险的信息。主要是在银行现有报表组成上增加现金流量表,以补充目前报表所难以反映的相关信息,即能够向使用者提供银行在会计期间内现金流量的情况,特别是能充分披露银行实行权责发生制,收入、利润中含有的应收未收成份造成的收入与支出在实际收付上不对称的有关信息。这对于我们正确评价银行经营成果,防范会计风险都具有重要意义。
2、建立有关“充分揭示”的责任制度
这是有效防范各级机构报喜不报忧,隐瞒关键问题、风险问题的有效措施之一。一方面按照会计核算的相关性、重要性原则,凡对本银行稳健经营有影响的因素和事项均以必须按制度要求由会计人员充分揭示。如资产运行质量状况;利润中的应收款比例及其状况、筹资的实际成本、内控制度执行情况,债权的保全情况,拥有担保物、抵押物的现况,重大事项的变更等等;另一方面建立相关的责任制度,对影响银行稳健经营的主要因素或重要事项逐项落实相关责任人,要求其对这些项目的充分揭示负责,并通过严格的考核和奖惩来保证有关信息得到充分揭示。
3、不断完善银行会计科目体系
例如将逾期拆放款项及衍生金融商品交易业务、代理业务等形成的或有资产,或有负债纳入表内核算,使这些业务中所潜藏的风险得到及时,充分的揭示。
(五)提高银行人员的素质
管理水平也好,核心竞争力也好,商业银行财务风险的规避的关键是对行为人的控制。会计人员的业务素质相对于其他岗位人员来讲是比较高的,但随着会计制度的改革和银行业务不断创新,特别是电算化的发展,原来局限于记账、算账、编制报表和事后考核的这些基础知识已大大落后了。如果不采取有效措施,加强对会计人员的继续教育,提高会计人员的业务素质,更新知识,那么就很难实现银行会计工作重点由财务会计向管理会计的重大转变。石家庄市商业银行在提高银行人员素质方面做得很好,截至2007年6月末,全行在岗员工的总量控制在2300多人,业务增长了,但人员总量没有增加。通过大力引进高校优秀毕业生和加强在职员工学历教育,目前全行大专以上学历1575人,占在岗员工的68%,比建行初期的16%提高了五十二个百分点。2000年以来,共培养了263名通晓银行业务、熟悉营销技巧的优秀客户经理,建立了一支作风过硬、业务精熟的营销人员队伍。通过实施综合柜员制改革,我们培养了800多名优秀的综合柜员,大大提高了一线前台人员的综合业务素质。为提高全员素质,我行逐年增加培训频次,加大培训投入,建行以来累计实施员工培训3万8千人次。
1、帮助员工提高自身素质
首先应加强岗前和在职员工多层次多方位的培训,增强法纪观念,提高政治素质和业务素质,使他们懂得法律,精通业务并执行制度;其次要加强思想政治工作和廉政教育,引导员工敬业爱岗,自觉的遵纪守法,经得起改革开放和反腐倡廉的考验;第三,应经常对员工进行案例教育,提高员工对违章、违规操作危害性的认识,从而自觉维护和执行规章制度;第四,对员工进行定期培训。因为随着社会的快速发展,新的知识,新的技能不断涌现,要跟上时代的步伐,在竞争中立于不败之地,银行人员必须不断学习,不断长进,不断提高思想水平和业务能力。如绍兴市商业银行确定专门支行负责小企业专项信用贷款工作,为了加强专业化管理,配备业务能力强、学历高、勤勉尽职的信贷客户经理开展此项业务,并通过加强培训,不断增强相关人员的管理能力。2005年主办支行小企业专项信用贷款客户经理人均参加业务培训5次,考试2次。
2、建立起责任明确的内部激励约束机制
建立起责任明确的内部激励约束机制要做到严格考核,明确奖罚。目前在内控制度的执行过程中奖惩不明现象严重,这是导致规章制度执行不力的一个重要原因。所以应对执行制度好的给予精神鼓励和物质鼓励,对违规违章的给予必要的行政处罚和经济处罚。可将员工的执行制度情况与奖金和职务升降挂钩,既给权力又给压力和动力。在过去十年的发展历程中,安徽省各家城市商业银行一直十分重视吸收和培育人才,人员结构不断优化,储备了一批高素质的管理干部。此外,安徽省城市商业银行普遍建立了较为有效的人才激励机制,在人才使用、人才开发、人才储备方面都有一套较行之有效的制度和方法,有利于充分调动人才的各种潜能。
3、严把用人关
对干部和重要岗位的人员配备要考察其综合素质,可以采取跟踪考核制度,确保管理人员与所承担的职权相适应,有能力组织和负责处理业务,对市场分析、交易和管理技巧有全面深刻的了解,深知业务风险的内涵,严禁员工对某一客户给予不正常的特别优惠。各级领导更应该严以律己,以身作则,身体力行,做遵守规范制度的模范。
4、注重沟通
注重沟通是注重员工之间以及员工和管理者之间的沟通,达到工作上的和谐,提高员工的工作的主动性、创造性和责任感。同时不断改善工作条件,营造优美、协调的工作环境,使职工对银行产生归宿感,尽职尽责,把自己的工作与银行兴衰联系起来,从而自觉执行制度。职工愉快、高昂的工作情绪有助于消除不必要的紧张和疲劳,从而减少人为错误。
结论
商业银行财务风险规避作为防范金融风险、增强竞争能力、提高经济效益的一项基础性工作,已越来越被商业银行经营者所重视。只有健全的规章制度,完善的考核体系,有效的监督机制三者合一,才能保证银行会计核算更好地为客户提供优质安全的服务,才能将各类核算风险消灭在萌芽当中,才符合现代商业银行的经营理念。通过实施商业银行规避策略,建立起一套严密、系统、规范、可操作性强的内部会计控制体系,从而确保商业银行各项业务正常运营,才能在竞争激烈的金融市场立于不败之地。
商业银行对财务风险的控制和管理手段相对于国外发达商业银行还很落后,风险防范手段的落后严重阻碍了商业银行核心竞争力的提升。目前我国商业银行会计在风险管理和防范方面的作用还未被人们充分认识,例如银行的资本充足率、银行资金的流动性、银行资产的质量状况等信息都是需要商业银行会计的工作来取得的,将这些指标控制在安全界限以内也是需要银行会计部门和业务部门通力配合才能够实现的。此外,笔者提倡的借助社会力量约束商业银行的经营行为,规避财务风险,不过这也是需要建立在银行会计充分、准确披露银行信息的基础上的。因此,商业银行会计管理和控制工作的完善和水平的提升,是降低银行所面临的各种金融风险的必不可少的基础性工作。
为了更好地规避商业银行的财务风险,2006年,北京银行实行了集中会计核算,也就是在实现计算机联网处理和可靠的网络通信保障的基础上,按地区或行业实行会计业务的集中处理,将分散多级的核算体制统一为按地区或行业的集中核算体制,会计的集中核算机制强化了商行会计核算对经营活动的监督职能,完善了自我约束机制;从核算中心内部控制体系上,明确了事中、事后监督的内容从保证会计核算真实性、准确性上,使支行在执行制度和业务操作中存在的凭证交接、审核中诸多问题得到了及时发现、及时反映和及时纠正。
随着我国市场经济的不断健全和发展,我国金融市场将不断走向成熟和开放,金融产品也将不断得到丰富和开发,商业银行实际的经营范围和领域将会不断地扩大。而随着金融业风险防范力度的加大,商业银行财务风险规避必定会更会深入人心,在防范风险中的作用也必将得到深入研究和充分发挥。
 
参考文献
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致     谢
 
经过近段时间的努力,我终于完成了课题的研究和学位论文的设计工作。由于经验的匮乏,难免有许多考虑不周全的地方,如果没有老师的指导、同学的支持,以及我的家人的关心,我不会如此顺利地完成比业论文。在此,我想对所有关心和帮助我的人道一声“谢谢”!
首先我要感谢我的指导老师        老师,在此期间,您给予了我悉心的教诲和帮助,使我能顺利完成课题研究和论文写作任务。导师为人师表的品德、渊博的学识以及严谨的治学作风使我受益非浅,在这三年的硕士研究生学习生活时间里,导师所教给我的一切,将使我终身受益。
感谢    老师、    老师、    老师在校期间对我成长的帮助,使我对    专业有了一个完整和系统的了解,使我得以将所学理论合理运用于实践,提高了自己的综合能力,丰富和提高了我的知识水平,感谢你们!感谢你们的教育!感谢你们对我一直以来的关心和帮助!
最后感谢     大学四年来对我的大力栽培,在此向你们表示我诚挚的谢意!
 
 
附录:摘自W·Douglas·MacLeish:《The Economics of Money,Bankiing and Financisl Markets》(W·道格拉斯·麦克利什:《货币金融学》)
英文:
PART 15 CHAPTER 1 “Risk management develops tendency”
The development of risk management at the same time gets market and superintendency the authorities, is both to promote , this kind of mutual movement use in bank capital superintendency aspect show stick out particularly. Current capital agreement the development that can not already meet large scale complex bank , its business moves about to ask superintendency the authorities, will not only surmount current capital agreement and rise continuously on the foundation of the present most advanced risk management means. Therefore, in new capital agreement, superintendency the authorities also encourage bank organization to strengthen and perfect risk management continuously while absorbing the best practice in trade. In last 20 years, along with bank risk management and the innovation of financial market and the development of IT with the superintendency for risk develop accelerate obviously, for market risk and credit, the management of risk tends to complex.
Now the organization of various scales the metropolis in the risk management course of interest rate utilize the concepts such as continued issue, protrudingness and option adjustment sharp difference. The advanced risk management means of interest rate can help bank management level and shareholder to get better risk repayment , are also helpful to raise the ability that entire bank system bears the risk of interest rate. With the risk management of interest rate appearance such as, for the management of other market risks, means also have notable advance. On the one hand, risk is worthed ( VaR ) with the important concepts such as pressure test the standard practice that has become risk management; On the other hand risk management means also conform to simplicity single installation limit development go to more and more complex technical means, and have used the new financial tool of data analysis and variation extensively. Suit with this, superintendency the authorities are also established to reflect the superintendency guidance of trade circle newest progress, in order to encourage bank to perfect its market risk management system continuously.
Up to 20 century in the early stage of 90 decade, the analysis of bank for credit risk is still confined mainly in the assessment for only loan. Modern credit risk management have already at the same time covered loan assessment and asset combination analysis; Along with the development of risk trade technology, commercial bank adopts positive risk management strategy more , seeks the asset combination of the best. Silver group loan, loan business and credit derive product and bond melt the development of etc. financial tool, the initiative that makes bank in the aspect of credit risk management rises obviously, can can manage better the risk factors such as concentration degree, continued issue and credit scale that debtor makes up with asset.
Now bank for maintenance credit assessment and comment the importance of the independence in level course also have got ample knowledge. The bank of highest complex level can at the same time consider the probability of promise breaking ( PD ) when organization carries out analysis for credit risk condition and expects that promise breaking is lost ( LGD ). The requirement with new capital agreement appearance consistent, bank organization judges vigorously based on the expert of quantification analysis technology. Through utilizing statistics model in personal loan business get credit give a mark etc. data, the ability that bank foresees the risk of promise breaking rises obviously, retail credit business is also normalized more by this. At the same time, new analysis tool and technology have also raised the quantification level for company's customer loan efficiently. The model of the capital earning rate after estimation risk adjustment ( RAROC ) can help bank in make to give letter promise before can carry out price for related risk. The internal debt comment that bank develops independently level model as well as the risk of using market data for the company's customer of publishing stock expose the 3th equation order etc. that analyse is also important model.
To realize monitoring and protect the safe and steady duty of financial trade superintend the authorities pay attention to the development of steady risk management measure highly, and promote trade circle with extensive and consistent way implement. From 20 century in the middle of 90 decade since, it will inspect the important composition part of program as the assessment of financial standing and bank risk management ability is if America unites to store up superintendency people. For 2005 years the risk management quality of commenting level system for every company for bank holding company that revised metropolis carry out special comment level, when commenting level, will be concerned with the program and limit management and policy that good company administers and coordinates , proper risk weights and measures technique and perfect risk report system as well as the overall key essential factor of this 4 built-in control risk managements.
The development of risk management practice has produced great influence for bank superintendency. In 20 century 90 decade since, bank superintendency the authorities beginning emphasize for risk before Zhan sexual analysis, and pay attention to bank whether have proper infrastructure management risk. Superintend the authorities not satisfy again in seek the source of problem afterwards, and beginning is key to pay attention to the possible business field that brings biggest risk to bank organization, and work for in bank financial standing worsen former discovery the leak of its management and built-in control. The core of modern bank inspection is distinguished for bank , the quality of the program of management risk and inspection as well as the internal model of definite economic capital evaluate.
It is considered that America unites to store up, powerful risk management system and adequate capital level for ensure the safe and steady operation of unitary bank organization most important, and the safely steady operation of unitary organization is helpful to raise the stability of financial system.
In 1988 capital agreement have established a very important principle, superintend capital requirement should with risk is related. But financial campaign and the advance of risk management means the raising of complex level make countries superintendency the authorities beginning look closely at current capital agreement frame again the reasonability of next superintendency capital standard. Superintend the authorities consistently think , for the bank organization of higher large scale and complex level, under current capital agreement frame, with the rough way practice that determines different classification asset risk weight , is hard to more and more satisfy the risk for that it undertakes and the reasonable capital horizontal needs that evaluated; Current capital agreement and the bank actual gap between risk management measure that adopted can enlarge continuously. If the superintendency capital requirement of these organizations can't reflect its actual risk that undertaken and the safety of American bank system, with may encounter damage steadily.
New capital agreement can will carry out connection for the risk of large scale bank that superintendency capital asks to undertake better with it , and can promote risk management develop further. New capital agreement establishment the risk of highest bank organization in complex level measure the practice foundation of the dangerous management of soft breeze over, and have offered the power of continued improvement. Through establishing a frame in bank trade circle unified enforcement, new capital agreement can help to superintend , is more easy to discover capital with risk level not appearance adaptive bank, and in bank system, latent risk carries out overall assessment.
New capital agreement has 3 big pillars. Under the first column, the risk susceptibility of minimum capital requirement will be higher than current capital agreement. Risk sensitivity strengthen needs pass will every superintendency capital requirement of bank organization with for its credit and operating risk shi certificate measure appearance connection come to realize. On certain level for risk measure needs pass through the estimated risk parameter of bank ( LGD or PD such as a loan ) determine , and carry out estimated method should accord with superintendency standard and guidance , and verify through superintending the authorities. The risk parameter that bank uses should with its actual appearance used in internal risk management consistent, and have enlarged to assure , is credit to derive tool with asset bond the risk that melts postpone Shi effect, for bank for rushing credit risk have offered just to encourage , and will operate risk to fit into the first column, this has reflected that operating fault is becoming the important latent risk that bank is faced with.
Second pillar has offered consistent frame to superintend the improvement of the authorities for the capital superintendency of the adequate rate dangerous management of soft breeze. Bank should possess enough capital , should include for the risk owned that is faced with loan concentration risk, the risk of interest rate and the mobility risk in the first column that does not be concerned with. Though now American bank superintendency the authorities will already evaluate bank capital adequate rate is daily inspection the part of program, but under the frame of new capital agreement benifit in the more information of the first column, second pillar and bank offered by own research, superintendency the authorities and the overall quality of bank for capital adequate rate assessment should should have more notable raising.
Under the pillar frame of 3th, bank should offer more and credit asset combination quality to the public , measures and manages the related informations such as risk condition, through raising the transparency of bank , perfect market restrains.
In a word 3 big pillars risk with capital appearance connection, have improved the internal risk of bank measure with management, have established more extensive suitable and unified frame vigorously for market restraint and the superintendency of large scale international active bank , can more meet the innovation of bank and market efficiently.
New capital agreement is still being developed and perfected , bank and superintendency the authorities still have a lot working needs to give full cooperation , are completed together. From present plan, America will be a course of advancing gradually to the transition of new capital agreement. 2012 years ago, the American bank owned will not calculate minimum capital unconditionally according to the assigned standard of new capital agreement , and implementing new agreement is more to complete a series of preparation work. In the course of implementing the accumulation of experience, bank superintendency the authorities will carry out assessment and adjustment continuously for this system.
Now, ask the bank of biggest scale to implement new capital agreement only, the most of American banks will carry out to revise rear current capital agreement frame ( " BaselIA " ). In the autumn of 2005 years, as far as the enforcement of new capital agreement is concerned, the fair competitive, American bank that may affect bank trade superintends the authorities and has issued , revise the suggestion of current capital agreement in order to raise the risk sensitivity of current capital agreement. It is considered that America unites to store up, current capital agreement revise should not too complex, should raise risk susceptibility as far as possible , at the same time do not increase superintendency burden as far as possible. If increase the superintendency of commercial bank too much, undoubtedly with complex risk weights and measures technique cost. It will weigh advantages and disadvantages continuously , and decides the action of next step according to the opinion of all circles if America unites to store up.
New Ba Sai Er the basically principle embodiment of agreement some following aspects:
Risk category is extended further. Though credit risk is still the major risk that is faced with in bank operation, new agreement begins to pay attention to the influence of market risk and operating risk and its damage that produces force, and the calculation in capital adequate rate formula in, denominator from originally simple reflection credit risk add right asset have added the content of reflection market risk and operating risk.
Insist as the superintendency train of thought with this adequate rate of core, but risk the way of measuring more flexible. Bank capital is that bank resists the foundation of risk, Ba Sai Er of 1988 agreement the requirement concerning having put forward the gold of bank trade minimum capital , agreement for bank capital form to go on limit , the ability definite capital that basic spirit asks bank manager to bear loss according to bank forms , and undertake the level of risk according to it to stipulate minimum capital adequate rate. In new agreement, have retained relative risk as well as the definition for capital to add the minimum requirement with right asset capital adequate rate of 8%. At the same time new agreement the superintendency frame of having given up in 1988 agreement unification , bank and superintendency the authorities can use according to the complex level of business and the risk flexible option of level of management of self , allow bank to select outside to comment level and the internal risk level of management that comments level and makes bank improve self continuously.
Strengthen information disclosure and market restraint. In new capital agreement, have put forward more specific requirement for the disclosure of the crucial informations such as capital adequate condition, risk condition and the capital structure of bank. New frame have affirmed market fully have the role that forces bank to distribute capital and control risk efficiently reasonably. Can say , new Ba Sai Er agreement have embodied international bank trade risk management concept fully develop direction, if say in Ba squeeze in Er capital agreement is born the former bank competitive words that still belong to out of order competition , so in Ba squeeze in Er the bank competition under capital agreement specification will be the competition with risk identification, tolerance, appraisement and the control dangerous culture of soft breeze as the bank risk management ability of content. This has important guidance meaning for the commercial bank risk management of our country , is that the future commercial bank of our country participates in standard and the foundation of international competition. Abroad bank risk management tens of years develop course and practice, accumulate and summarize method and the advanced concept of a lot of risk managements. Grasp and absorb these method and concept, for raising the bank risk of developing country, level of management has important meaning.
 
 
PART 15 CHAPTER 3 “The accountant of American commercial bank manages”
 
Before accounting management is concerned with commercial bank, in the business operation of backstage supporter, the operation of commercial bank and the pattern of accounting management characteristic is related closely.
It is former , the business with major America bank adopt the operation of " big head office, the door of greater part and little branch " mostly pattern, plenty of businesses is especially each related department completion that trip consulting business, capital trustship business and large scale enterprise group service etc. concentrate in head office high end throw. Though, the branch of commercial bank is but sale central enterprise and personal customer a lot mainly , has relatively unitary function. This kind of operation pattern form major is stem from raising efficiency, control risk and reduction the needs of cost. In every branch, it is higher that its function coincide to lead, if according to the business operation pattern of " piece management ", operating , on the one hand have scattered the whole special field with limited trip strength, on the other hand, have increased the cost expense of whole trip. And according to product line and business line by every department of head office, carry out " type management " , can economize cost , is also more effective. It is this kind of to manage pattern to decide the accounting management of American commercial bank have centralization of state power melt level is  high , organization layout the characteristic that stressed in head office.
With American New York with the most long history bank concentrates mainly for the business of regular, its every field in head office and the attached organization of head office. Have only the personal business and business of medium and small businesses from head office and branch common completion. The to it corresponding accounting administration of the bank of New York installs high centralization of state power, layout stress in head office. Should be all right in head office set huge financial accounting department, it has again divided 2 many level departments.
The bank financial accounting department of New York of head office is all right consummately completely, is major and accounting to manage work, and in overseas branch and the branch in countries, because of its major task, is sale customer and ensure that the operation of well-behaved trip is legal and has consistent goal with the operation of head office, related accounting information produce and manage pass through computer automatic completion mainly, only very few full-time accounting administrator.
The installation of the handling center of backstage supporter is the important expression of professionally more competent management, it can use resource fully , reduces cost , raises efficiency and reinforced risk control. In last 20 years modern IT in the commercial bank of America have gotten large-scale application, each commercial bank adopts generally to exceed the technologies such as large scale computer and commercial intelligence , handle to step space , step department , the data set across product problematic, this makes the establishment of the business handling center of backstage supporter of high concentration become a kind of trend. In the major commercial bank of America head office can charge you clear error machine system and network, examine receipt and the customer information information owned in global scope , Zhang the working concentration completions of backstage supporter such as affir handling, professional carries out 24 hours of concentration handling. Branch does not scatter again to carry out construction and the development of computer system, the major function of the proscenium department of branch is sale customer, handle instead of business. Head office not only concentrates the business handling of whole trip to be completed, can still pass will the business option of backstage supporter of handling center build the lower area in the cost of labor force, while raising business running efficiency, reduce running cost greatly.
Is still regular with the bank of New York. This soon every function of all operatingnesses of business field splits , melts through installing the special business fair contract of backstage supporter that operates center and realizes general business operation and disposal to manage. This center moves in 1988 by branch headquarter of New York of Newyork city to move to a little city Utica that is far away from Newyork city , is this and central to be called as by this " Utica Operations Center " ( good special card business operating center ). Utica will be better than the district of Newyork city in safe and environmental aspect and manpower cost is lower, only this to be the bank of New York in the aspect of cost cost to economize considerable expense.
A important characteristic of American commercial bank operation is: All competition ability is strong , the bank with high profit have own key business and field. According to the financial service modern bill that United States Congress passes through in 1999, the commercial bank of America can be nearly engage in any financialness service, but few years come down , develop the most rapid commercial bank the so-called bank " all-round type" that launches an sttack not all-sidedly in all fields, and it is those banks that strengthens own key business and key product continuously according to the characteristic of self.
With key product and business strategy relative should, American commercial bank revolves around own key business and key product tightly in the aspects such as resource arrangement, organization installation, business process and risk control to carry out layout. This need to have , is a set of and strong , can objective carry out achievement appraisement justly, offer information the management accounting system that supports and raises the ability of bank cost control for management decision.
In the commercial bank of America, it is calculation, cost and benifit analysis and the income of helping bank to realize for business department, product and the customer of every layer surface to manage the major function of accounting system, make management level grasp in time which product , which department as well as which customer is can bring profit for bank, the size of profit is amount; Which product and department is loss, it is been  high that the level of loss has. Accordingly, management level can make the expansionism concerning key product or business scientifically , the decision that maintained, contracted or quited.
There is a management accounting department specially in the financial accounting department of the bank of New York, its major task is cost expense condition and the profit of each product and each department of regular check , the management accounting information that this department offers is the important basis that the bank of New York determines own key business and product. Only for key business and product, going deep into careful cost profit accounting the management accounting department in American commercial bank still participate in operation goal work out and manage the operation campaigns such as the planned estimated authorized strength, estimated conducted condition analysis and decision of scheme, so, incorporate the control of cost into daily management course , and make the appraisement of achievement be more objective and just in order to handle internal benefit relation better.
Commercial bank every month of America will unite to America store up with other superintendency organization report combined asset liability tables and the table of increase and decrease, additionally all in the certificate of New York the bank that delivers the city gone up , in every season, will reveal its combined asset liability table, the combined table of increase and decrease and other accounting forms openly.
Combined asset liability is shown with the table of increase and decrease major from commercial bank the table merger of increase and decrease and the asset liability table of department, each subsidiary and overseas branch become. Because of the application of IT, in the commercial bank of America the authorized strength of external accounting form major concentration in head office, and do not need many manpowers. For instance, the accounting department of the bank financial accounting department of New York divides into 4 groups: Financial report group takes the responsibility for analysis and the collection of whole guild sum form ( this kind of analysis work major concentration in various ratio analysises, as asset return rate and cost profit than etc. ); International accounting group takes the responsibility for collecting the accounting report of overseas branch and subsidiary mainly , delivers after gathering to financial report group; Cost calculation is organized , is major to take the responsibility for the calculation of whole trip cost with share; Accounting system group takes the responsibility for the major principle of establishing completely guild sum accounting according to the requirement of professional accounting norm and superintendency department mainly.
What endure person to think deeply is that each branch in home of the commercial bank of America manages organization, have no individual asset liability table and table of increase and decrease mostly, what these operation branches form is the form of a kind of statisticalness only. The major content of its statistics has 5 indexes: Company's customer deposit and the personal customer of profession volume and profession the intermediate business charge volume for profession and the loan volume of personal customer and company's customer. These index realities is binary march forward to be all right the major standard of check. Is for the commercial bank of America , is under the modern IT highly developed condition of uniting net , branch manages organization, is that the business that spreads in different area extends sales counter actually only, it is for them , individual business check index is shown than asset liability with the table of increase and decrease want meaningful more. Only, very high-grade other district branch and head office just draw up cash flow meter, the table of increase and decrease and the asset liability table of external report.
中译:摘自
 
第15章第1节 风险管理发展趋势
风险管理的发展同时受到市场和监管当局两方面的推动,这种互动作用在银行资本监管方面表现得尤为突出。现行的资本协议已经无法适应大型复杂银行的发展,其业务活动要求监管当局不仅要超越现行的资本协议,而且要在当今最先进的风险管理手段的基础上不断提高。为此,在新资本协议中,监管当局在吸取业内最佳做法的同时,也鼓励银行机构不断加强和完善风险管理。近20年来,随着信息技术的发展和金融市场的创新,银行风险管理和对风险的监管的演变明显加快,对市场风险和信用风险的管理趋于复杂。
目前,各种规模的机构在利率风险管理过程中都会运用持续期、凸性、期权调整利差等概念。先进的利率风险管理手段可以帮助银行管理层和股东获得更好的风险回报,也有助于提高整个银行系统承受利率风险的能力。与利率风险管理相类似,对其他市场风险的管理手段也有显著的进步。一方面,风险价值(VaR)和压力测试等重要概念已成为风险管理的标准做法;另一方面,风险管理手段也从简单的设置限额发展到越来越复杂的技术手段,并广泛使用了数据分析和多样化的新金融工具。与此相适应,监管当局也制定了反映业界最新进展的监管指引,以鼓励银行不断完善其市场风险管理体系。
直到二十世纪九十年代早期,银行对信用风险的分析仍主要局限于对单笔贷款的评估。现代信用风险管理已同时涵盖了贷款评估和资产组合分析;随着风险交易技术的发展,商业银行更多地采取积极的风险管理策略,寻求最佳的资产组合。银团贷款、贷款买卖、信用衍生产品及证券化等金融工具的发展,使得银行在信用风险管理方面的主动性明显提高,可以更好地可以管理债务人和资产组合的集中度、持续期及信贷规模等风险因素。
目前,银行对于保持信用评估与评级过程中的独立性的重要性也有了充分的认识。复杂程度最高的银行机构在对信用风险状况进行分析时,会同时考虑违约概率(PD)和预期违约损失(LGD)。与新资本协议的要求相一致,银行机构加强了基于量化分析技术的专家判断。通过在个人贷款业务中运用统计学模型获得信用评分等数据,银行预测违约风险的能力明显提高,零售信贷业务也由此更加规范。同时,新的分析工具和技术也有效提高了对公司客户贷款的量化程度。估算风险调整后的资本收益率(RAROC)的模型可以帮助银行在做出授信承诺前就能够对相关风险进行定价。银行自行开发的内部债务评级模型以及使用市场数据对发行股票的公司客户的风险暴露进行分析的第三方程序等也是重要的模型。
为实现监控和保护金融业的安全与稳健的职责,监管当局高度重视稳健的风险管理措施的发展,并推动业界以广泛而一致的方式加以实施。从二十世纪九十年代中期以来,美联储监管人员将对银行风险管理能力和财务状况的评估作为检查程序的重要组成部分。2005年修订的对银行控股公司的评级体系对每个公司的风险管理质量都会进行专门的评级,评级时会涉及良好的公司治理,协调的政策、程序和限额管理,适当的风险计量技术和完善的风险报告体系以及全面的内部控制这四个风险管理的核心要素。
风险管理实践的发展对银行监管产生了很大的影响。二十世纪九十年代以来,银行监管当局开始注重对风险的前瞻性分析,并关注银行是否有适当的基础设施管理风险。监管当局不再满足于事后查找问题的根源,而开始重点关注可能给银行机构带来最大风险的业务领域,并致力于在银行财务状况恶化前发现其管理和内部控制的漏洞。现代银行检查的核心是对银行识别、监测和管理风险的程序以及确定经济资本的内部模型的质量进行评估。
美联储认为,强大的风险管理体系和充足的资本水平对于确保单一银行机构的安全和稳健运营至关重要,而单一机构的安全稳健运营则有助于提高金融系统的稳定性。
1988年资本协议确立了一个非常重要的原则,即监管资本要求应当与风险相关。但风险管理手段的进步和金融活动复杂程度的提高使得各国监管当局开始重新审视现行资本协议框架下监管资本标准的合理性。监管当局一致认为,对于大型和复杂程度较高的银行机构而言,现行资本协议框架下,以粗线条的方式确定不同类别资产风险权重的做法越来越难以满足对其承担的风险和合理资本水平进行评估的需要;现行资本协议与银行实际采取的风险管理措施之间的差距会继续扩大。如果这些机构的监管资本要求不足以反映其实际承担的风险,美国银行体系的安全与稳健就可能遭到破坏。
新资本协议可以将对大型银行的监管资本要求更好地与其承担的风险进行联系,并能够促进风险管理的进一步发展。新资本协议建立在复杂程度最高的银行机构的风险计量和风险管理的实践基础之上,并提供了持续改进的动力。通过建立一个在银行业界统一实施的框架,新资本协议可以帮助监管者更容易发现资本与风险水平不相适应的银行,并对银行体系中潜在的风险进行整体评估。
新资本协议有三大支柱。在第一支柱下,最低资本要求的风险敏感度将远远高于现行的资本协议。风险敏感性的增强需要通过将每个银行机构的监管资本要求与对其信用和操作风险的实证计量相联系来实现。在一定程度上,对风险的计量需要通过银行估计的风险参数(例如一笔贷款的PD或LGD等)来确定,而进行估计的方法则应当符合监管标准和指引,并经过监管当局审核。银行使用的风险参数应当与其实际用于内部风险管理的相一致,并扩大了担保、信用衍生工具和资产证券化的风险缓释效果,为银行对冲信用风险提供了正向激励,并将操作风险纳入第一支柱,这反映了操作失误正在成为银行面临的重要的潜在风险。
第二支柱为监管当局改进对资本充足率和风险管理的监管提供了一致的框架。银行应当拥有足够的资本来应对面临的所有风险,包括第一支柱中没有涉及的流动性风险、利率风险和贷款集中风险。虽然目前美国银行监管当局已经将评估银行资本充足率作为日常检查程序的一部分,但是,在新资本协议的框架下,得益于第一支柱、第二支柱和银行自己的研究所提供的更多信息,监管当局和银行对资本充足率评估的整体质量都应该有更显著的提高。
在第三支柱框架下,银行应向公众提供更多与信贷资产组合质量、计量并管理风险情况等相关的信息,通过提高银行的透明度来完善市场约束。
总之,三大支柱把风险与资本相联系,改善了银行的内部风险的计量与管理,加强了对大型国际活跃银行的监管和市场约束,建立了更加广泛适用和统一的框架,可以更有效地适应银行和市场的创新。
新资本协议仍在发展和完善,银行和监管当局还有很多工作需要通力合作,共同完成。从目前的计划来看,美国向新资本协议的过渡将是一个渐进的过程。在2012年以前,所有美国银行都不会无条件地按照新资本协议规定的标准来计算最低资本,而实施新协议更是要完成一系列的准备工作。随着实施过程中经验的积累,银行监管当局将不断对这一体系进行评估和调整。
目前只要求规模最大的银行实施新资本协议,大部分美国银行将执行修订后的现行资本协议框架("Basel
IA")。2005年秋,考虑到新资本协议的实施可能会影响银行业的公平竞争,美国银行监管当局发布了修订现行资本协议的建议,以提高现行资本协议的风险敏感性。美联储认为,现行资本协议的修订不应过于复杂,应尽量提高风险敏感度,同时尽量不增加监管负担。如果过多地采用复杂的风险计量技术,无疑会增加商业银行的监管成本。美联储将继续权衡利弊,并根据各界的意见决定下一步的行动。
新巴塞尔协议的基本原则体现以下几个方面:
风险范畴进一步拓展。尽管信用风险仍然是银行经营中面临的主要风险,但新协议开始重视市场风险和操作风险的影响及其产生的破坏力,并在资本充足率的计算公式中,分母由原来单纯反映信用风险的加权资产加上了反映市场风险和操作风险的内容。
坚持以资本充足率为核心的监管思路,但风险衡量方式更为灵活。银行资本是银行抵御风险的基础,1988年的巴塞尔协议提出了银行业最低资本金的要求,协议对银行资本的构成进行了界定,其基本精神要求银行管理者根据银行承受损失的能力确定资本构成,并依其承担风险的程度规定最低资本充足率。在新协议中,保留了对资本的定义以及相对风险加权资产资本充足率为8%的最低要求。与此同时,新协议放弃了1988年协议单一化的监管框架,银行和监管当局可以根据业务的复杂程度、自身的风险管理水平灵活选择使用,允许银行选择外部评级和内部评级,促使银行不断改进自身的风险管理水平。 
强化信息披露和市场约束。在新资本协议中,对银行的资本结构、风险状况、资本充足状况等关键信息的披露提出了更为具体的要求。新框架充分肯定了市场具有迫使银行有效而合理分配资金和控制风险的作用。 可以说,新巴塞尔协议充分体现了国际银行业风险管理理念的发展方向,如果说在巴塞尔资本协议诞生前的银行竞争还属于无序竞争的话,那么在巴塞尔资本协议规范下的银行竞争将是以风险识别、度量、评价、控制和风险文化为内容的银行风险管理能力的竞争。这对于我国商业银行风险管理具有重要的指导意义,是未来我国商业银行参与国际竞争的基础和标准。 国外银行风险管理几十年的发展历程和实践,积累和总结了许多风险管理的先进理念和方法。掌握和吸取这些方法和理念,对于提高发展中国家的银行风险管理水平具有重要的意义。
第15章第3节美国商业银行的会计管理
会计管理涉及商业银行前中后台的业务运行,会计管理的模式与商业银行的经营特点密切相关。
前,美国主要的商业银行大都采取“大总行、大部门、小分行”的经营模式,大量业务、特别是高端的投行咨询业务、资金托管业务、大型企业集团服务等均集中于总行的各相关部门完成。商业银行的分行虽然很多,但主要是营销中心企业和个人客户,职能相对单一。这种经营模式的形成主要是出于提高效率、控制风险、降低成本的需要。在各个分行,其职能重合率较高,如按“块块管理”的业务运行模式来进行操作,一方面分散了全行有限的专业力量,另一方面,加大了全行的成本支出。而按产品线、业务线由总行各个部门来进行“条条式管理”,可以节约成本,也更有效率。这种经营模式决定了美国商业银行的会计管理具有集权化程度高,机构布局侧重于总行的特点。
以美国历史最悠久的纽约银行为例,其各个领域的业务主要集中于总行及总行直属机构。只有中小企业业务、个人业务由总行和分行共同完成。与之相应,纽约银行的会计管理机构设置高度集权,布局侧重于总行。该行在总行设有庞大的财务会计部,其下又划分了多个二级部。
纽约银行总行财务会计部完成了全行主要的会计管理工作,而在各国内分行与海外分行,由于其主要任务是营销客户和确保本分行的经营合法且与总行的经营目标一致,相关的会计信息的产生与管理主要通过计算机自动完成,只有很少的专职会计管理人员。
后台处理中心的设置是专业化管理的重要表现,它可以充分利用资源、降低成本、提高效率和强化风险控制。近20年来,现代信息技术在美国的商业银行得到了大规模的应用,各商业银行普遍采用超大型计算机和商业智能等技术来处理跨空间、跨部门、跨产品的数据集成问题,这使高度集中的后台业务处理中心的建立成为一种潮流。在美国的主要商业银行,总行可以通过计算机系统和网络,将全球范围内所有客户资料信息、单据审查、账务处理等后台工作集中完成,专业人员进行24小时的集中处理。分行不再分散进行电脑系统的开发和建设,分行的前台部门的主要职能是营销客户,而不是业务处理。总行不仅将全行的业务处理集中完成,还可以通过将后台业务处理中心选择建在劳动力成本较低的地区,在提高业务运作效率的同时,大大降低运作成本。
仍以纽约银行为例。该行将各个业务领域的所有操作性的职能分离出来,通过设置专门的后台业务操作中心,实现一般业务操作和处置的集约化管理。该中心于1988年由纽约市的纽约分行总部,搬迁到远离纽约市的一个小城Utica,此中心由此就称作“Utica Operations Center”(优特卡业务操作中心)。Utica在安全和环境方面都要优于纽约市区,而且人力成本较低,仅此在成本费用方面就为纽约银行节约大笔开支。
美国商业银行经营的一个重要特点是:凡是竞争力强、利润高的银行都有自己的核心业务和领域。按照美国国会1999年通过的《金融服务现代化法案》,美国的商业银行几乎可以从事任何金融性服务,但几年下来,发展最快的商业银行并不是在所有的领域全面出击的所谓“全能型”银行,而是那些根据自身的特点,不断强化自己的核心业务和核心产品的银行。
与核心产品与业务战略相对应,美国商业银行在资源安排、机构设置、业务流程、风险控制等方面均紧紧围绕自己的核心业务和核心产品进行布局。这就需要有一套强有力的、能够客观公正地进行业绩评价,为经营管理决策提供信息支持并提高银行成本控制的能力的管理会计体系。
在美国的商业银行中,管理会计体系的主要职能是协助银行实现对各个层面的客户、产品、业务部门的收入、成本和效益分析和计算,使管理层能及时掌握哪些产品、哪些部门以及哪些客户是能够为银行带来收益的,收益的大小是多少;哪些产品、部门是亏损的,亏损的程度有多高。据此,管理层可以科学地作出有关核心产品或业务的扩张、维持、收缩或退出的决策。
在纽约银行的财务会计部中,专门有一个管理会计部门,其主要任务就是定期考核各产品和各部门的收益和成本支出情况,该部门提供的管理会计信息是纽约银行确定自己的核心业务与产品的重要依据。除了对核心业务与产品进行深入细致的成本收益核算,美国商业银行中的管理会计部门还要参与经营目标的制订、经营方案的决策、计划预算的编制、预算的执行情况分析等经营活动,从而把成本的控制纳入日常的管理过程,并使业绩的评价可以更加客观和公正,以更好地处理内部利益关系。
美国的商业银行每个月要向美联储和其他监管机构报告合并资产负债表和损益表,另外,凡是在纽约证交所上市的银行,每个季度,要公开披露其合并资产负债表、合并损益表及其他会计报表。
合并资产负债表和损益表主要由商业银行本部、各子公司与海外分行的资产负债表和损益表合并而成。由于信息技术的应用,在美国的商业银行中,对外会计报表的编制主要集中在总行,并不需要很多的人力。例如,纽约银行财务会计部的会计部门下分四个组:财务报告组,负责全行会计报表的汇总和分析(这种分析工作主要集中于各种比率分析,如资产回报率、成本收益比等);国际会计组,主要负责收集海外分行与子公司的会计报告,汇总后交给财务报告组;成本计算组,主要负责全行成本的计算与分摊;会计制度组,主要负责根据监管部门和职业会计准则的要求,制定全行会计核算的主要原则。
耐人深思的是,美国的商业银行在国内的各分支经营机构大多没有单独的资产负债表和损益表,这些经营性分支机构所形成的只是一种统计性的报表。其统计的主要内容有五个指标:本行的个人客户及公司客户存款额、本行对个人客户及公司客户的贷款额、本行的中间业务收费额。这些指标实际就是对分行进行考核的主要标准。对美国的商业银行来说,在现代信息技术高度发达与联网的情况下,分支经营机构实际上只不过是分布在不同区域的业务延伸柜台,对他们来说,单项的业务考核指标比资产负债表和损益表要有意义得多。只有很高级别的大区分行和总行才编制对外报告的资产负债表、损益表和现金流量表。
 








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